【正文】 。 【 學(xué)習(xí)指導(dǎo) 】 ? 學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn) ? （ 1） 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得及管理 ， 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 ， 會(huì)計(jì)員 、 助理會(huì)計(jì)師的主要工作職責(zé)和任職條件； ? （ 2） 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度 ， 會(huì)計(jì)工作交接； ? （ 3） 會(huì)計(jì)牽制制度 。不構(gòu)成犯罪的，可以處 5000元以上 5萬(wàn)元以下的罰款 。 上述第 4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。均屬于違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為 。 ? 案例分析 上述資料中的 4條屬于違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。 3個(gè)月前，林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿向上級(jí)主管部門(mén)反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車(chē)間 任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng) 近 3年的賬面中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為。 2022年 12月，因公司業(yè)績(jī)突出收到組織部門(mén)預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。起到了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。 ? 案例分析 根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。事實(shí)真相查清后，向單位負(fù)責(zé)人作了專(zhuān)題匯報(bào)。張某給供貨方打電話，查詢此事。張某又要求他提供合法的憑據(jù)，否則拒付差額款。但張某想到自己是會(huì)計(jì)，必須實(shí)事求是、真實(shí)反映，在發(fā)現(xiàn)托收憑證與合同不對(duì)后，張某找到業(yè)務(wù)員，要求核實(shí)情況。并且由于該批商品進(jìn)貨及時(shí)、對(duì)路，已經(jīng)全部售出，為公司賺了一筆可觀的收益。 ? 案例二：基本案情 2022年 3月 5日，某商業(yè)公司會(huì)計(jì)人員張某在審核一筆托收付款憑證時(shí)，無(wú)意中發(fā)現(xiàn)其商品單價(jià)每臺(tái)高出合同價(jià) 40元，總差價(jià) 24000元。若是發(fā)票填寫(xiě)錯(cuò)誤 ， 則應(yīng)退回 ， 要求開(kāi)票單位重開(kāi)發(fā)票 。 對(duì)于記載不準(zhǔn)確 、 不完整的原始憑證予以退回 ， 并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正 、 補(bǔ)充 。 ? （ 2） 張某提供的購(gòu)買(mǎi)辦公用品的發(fā)票經(jīng)審查是偽造的發(fā)票 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反映其意見(jiàn)和建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的 社會(huì)團(tuán)體 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù) ， 由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同 。 ? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu) ， 其對(duì)按規(guī)定承辦的業(yè)務(wù) ， 承擔(dān) 民事責(zé)任 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立 。 3）．考試方式： 閉卷、筆試。 專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法 6個(gè)科目； 綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試 1個(gè)科目。 ? 、考試范圍及考試方式 ? 1）．考試科目： 考試劃分為專(zhuān)業(yè)階段考試和綜合階段考試。 ? 取得 ? 國(guó)家實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人負(fù)責(zé)； ? (4)銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致； ? (5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚； ? (6)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后方可交接 ? 【 例題 ?判斷題 】 ? 在會(huì)計(jì)工作交接中，現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，如有短缺，可用白條抵庫(kù)。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員 在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理； ? (2)有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致。 、合法性 ? [答案 ]A ? 【 例題 ?判斷題 】 會(huì)計(jì)工作交接后，原移交人員因會(huì)計(jì)資料已辦理移交，因而不再對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。（ ） ? [答案 ]錯(cuò) ? 【 例題 ?單選題 】 ? 會(huì)計(jì)資料移交后如果發(fā)現(xiàn)是移交人員經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問(wèn)題，由（ ）負(fù)責(zé)。 ? [答案 ]B ? 【 例題 ?判斷 】 會(huì)計(jì)人員工作交接完成后，為了分清責(zé)任，接管人員應(yīng)另立賬簿。 ? 【 例題 ?判斷題 】 ? 會(huì)計(jì)人員因病暫時(shí)不能工作的，可以不與接替或代理人員辦理工作交接手續(xù)。 除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會(huì)計(jì)師授權(quán)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外 ，重大的財(cái)務(wù)收支 ， 須經(jīng)總會(huì)計(jì)師審批或者由總會(huì)計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)干部批準(zhǔn)； ? （ 4） 簽署預(yù)算 、 財(cái)務(wù)收支計(jì)劃 、 成本和費(fèi)用計(jì)劃 、 信貸計(jì)劃 、 財(cái)務(wù)專(zhuān)題報(bào)告 、 會(huì)計(jì)決算報(bào)表；涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃 、 合同 、 經(jīng)濟(jì)協(xié)議等 ， 在單位內(nèi)部須經(jīng)總會(huì)計(jì)師會(huì)簽； ? （ 5） 會(huì)計(jì)人員的任用 、 晉升 、 調(diào)動(dòng) 、 獎(jiǎng)懲 ， 應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選 ， 應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核 ， 依照有關(guān)規(guī)定審批 。 對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案 ， 組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核 ， 支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)； ? （ 5） 協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 、 行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問(wèn)題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究 、 審查 。 ? 擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備下列條件： ? （ 1） 堅(jiān)持社會(huì)主義方向 ， 積極為社會(huì)主義建設(shè)和改革開(kāi)放服務(wù)； ? （ 2） 堅(jiān)持原則 ， 廉潔奉公； ? （ 3） 取得 會(huì)計(jì)師 任職資格 ， 主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間 不少于三年 ； ? （ 4） 有較高的理論政策水平 ， 熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律 、 法規(guī) 、方針 、 政策和制度 ， 掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識(shí)； ? （ 5） 具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí) ， 熟悉行業(yè)情況 ， 有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力； ? （ 6） 身體健康 ， 能勝任本職工作 。 ? ? 內(nèi)部牽制制度 是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度 ? 例如： ? 在 支付現(xiàn)金和銀行存款時(shí) ,應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核 、 批準(zhǔn) ， 出納人員付款 ,記賬人員記賬； ? 單位 購(gòu)入材料物資 ， 應(yīng)由采購(gòu)人員辦理采購(gòu) 、 報(bào)賬手續(xù) ， 倉(cāng)庫(kù)人員驗(yàn)收入庫(kù) ， 記賬人員登記入賬； ? 發(fā)出材料 時(shí) ， 應(yīng)經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) ， 經(jīng)辦人員領(lǐng)用 ， 倉(cāng)庫(kù)人員發(fā)料 ， 記賬人員記賬； ? 單位 發(fā)放工資 時(shí) ， 應(yīng)由工資核算人員編制工資單 ,出納人員向銀行提取現(xiàn)金和發(fā)放工資 ， 記賬人員記賬 。 賬實(shí)不符時(shí) ， 應(yīng)查明原因 ， 并提出改進(jìn)措施 。 ? （ 3） 審核會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)賬簿 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料內(nèi)容是否真實(shí) 、 完整 ， 計(jì)算是否正確 ，手續(xù)是否齊全 ， 是否符合有關(guān)法律 、 法規(guī) 、 規(guī)章制度的規(guī)定 。 ? （ 2） 審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律 、 法規(guī) 、 規(guī)章制度的規(guī)定 。 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核工作一般包括以下主要內(nèi)容： ? （ l） 審核財(cái)務(wù) 、 成本 、 費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全 ,編制依據(jù)是否可靠 ， 有關(guān)計(jì)算是否正確 ， 各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否互相銜接等 。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 ? ? [答案 ]C ? 【 例題 ?多選題 】 ? 國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的（ ）不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。 回避制度已成為我國(guó)人事管理的一項(xiàng)重要制度 。 ? ? ? [答案 ]C ? 【 例題 ?單選題 】 ? 下列崗位中，屬于會(huì)計(jì)崗位的是（ ）。 會(huì)計(jì)工作崗位 總會(huì)計(jì)師 出納 稽核 業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) …. 總賬 電算化 財(cái)務(wù)科長(zhǎng) (等 ) 幾個(gè)注意事項(xiàng) 根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要設(shè)置崗位 內(nèi)部牽制制度： 一人一崗 一崗多人 多崗一人 輪崗制度 不屬于會(huì)計(jì)崗位的工作 :★ ? ① 檔案部門(mén)會(huì)計(jì)檔案管理崗位、計(jì)劃管理崗位 ? ②醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員、商場(chǎng)收銀員等均不屬于會(huì)計(jì)崗位； ? ③單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì) 會(huì)計(jì)人員 12 【 注意 】 區(qū)別： 出納 ： 是會(huì)計(jì)崗位 收銀 (費(fèi) )員 (醫(yī)院、商場(chǎng)等 )：非會(huì)計(jì)崗位 稽核 ： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)的內(nèi)部檢查人員 審計(jì) (單位內(nèi)部、社會(huì)、國(guó)家 )：外部檢查 財(cái)物收發(fā)增減核算 ：是會(huì)計(jì)崗位 藥品庫(kù)房記賬員 ：非會(huì)計(jì)崗位 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi) 會(huì)計(jì)檔案管理：移交前 單位檔案管理 (移交后 ) 形成檔案 → 保管 1年 → 移交 → 檔案管理 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 辦公室 ? 【 例題 ?多選題 】 設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，一般可以（ ）。 制止 、 糾正無(wú)效的 ， 應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書(shū)面意見(jiàn) ， 要求單位負(fù)