【正文】 5 長期股權(quán)投資 INVESTMENTS Chapter 5 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 中 Intermediate Accounting 4 投資 掌握長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。 學(xué)習(xí)目的與要求 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 4 投資 重點(diǎn) 長期股權(quán)投資的核算方法 難點(diǎn) 長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 一、核算范圍及初始計(jì)量 （一）長期股權(quán)投資的核算范圍 《 CAS2——長期股權(quán)投資 》 規(guī)范的內(nèi)容包括： 一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ? ? 非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 在《 CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 中規(guī)范。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 ? （ 1）控制 ? 是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。通常一方購買股權(quán)投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本即能控制：包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。 ? 直接擁有： A→B （ 51%） ? 間接擁有： A→B （ 51%）、 B→C （ 60%），則 A→C （ 60%） ? 直接擁有加間接擁有： A→B （ 51%）、 A→C （ 35%）、 B→C（ 30%），則 A→C （ 65%） ? 控制一般存在于以下情況： p34 ?（ 2）共同控制 ? 是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ?共同控制具有兩種基本方式： ?一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制； ?二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。 ? 例如， A、 B、 C、 D企業(yè)各占 F企業(yè)表決權(quán)資本的 25％，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制 F企業(yè)，由于出資比例相同，所以 F企業(yè)就由 A、 B、 C、 D企業(yè)共同控制。 ? 再例如， A、 B、 C企業(yè)擁有 D企業(yè)表決權(quán)資本各為 30％、40％、 30％，但合同約定， D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得 A、 B、 C企業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下， D企業(yè)就由 A、 B、 C企業(yè)共同控制。 ?（ 3）重大影響 ? 是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定）。 ? 一般來說 ，購買投資后，擁有另一方 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本；此外，直接擁有被投資單位 20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響 p35. ? 重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響 。 ? A 30% B 30% C ? （ 4）不具有控制、共同控制或重大影響 （二）計(jì)量原則 ◆ 取得時(shí) ——按 初始投資成本 入賬。 ◆ 初始投資成本，應(yīng)分別 企業(yè)合并 和 非企業(yè)合并 兩種情況確定 長期股權(quán)投資的取得途徑，或者說支付對(duì)價(jià)的方式有： 根據(jù)： 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中二、企業(yè) 合并形成的 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并概述 ◆ 企業(yè)合并 ——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè) 報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 ◆ 企業(yè)合并的方式 以合并方式為基礎(chǔ) ——控股合并、吸收合并及新設(shè)合并 ① 控股合并（ A+B ＝ A+B）： 合并方在合并中取得的是對(duì)被合并方的股權(quán)，合并方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。 ② 吸收合并（ A+B = A或 B）： 是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格。 ③ 新設(shè)合并（ A+B = C）： 是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中合并分類 合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資 ? 分類 同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并 指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的； 非同一控制下的企業(yè)合并 指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 。 例： C A D E B F G 暫時(shí)性：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） （二） 同一控制下的 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資核算 特點(diǎn)：①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合； ②交易作價(jià)往往不公允。 處理思路：“轉(zhuǎn)移”（賬面價(jià)值） 初始投資成本的確定： ◆ 長期股權(quán)投資的初始投資成本 = 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 持股比例％ ◆ 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的 差額 ，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積 ；資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ）不足沖減的，調(diào)整 留存收益 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 持股％） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 資本公積 ——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（支付的對(duì)價(jià)＞ 被合并方凈資產(chǎn)份額的部分） 盈余公積、利潤分配－未分配利潤 貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值） 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股％） 貸：股本（按面值） 資本公積 ——股本溢價(jià) 說明事項(xiàng)： 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生