【正文】 1 第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告：概念與意義、理論基礎(chǔ)、內(nèi)容、編制要求、中期會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) —— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 》 對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則進(jìn)行了規(guī)范。 ? 分部報(bào)告：概念和種類、意義、報(bào)告分部的確定分部信息的披露 2 第一節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和意義 （一）概念：中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 (CAS32第 2條） 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。 3 （二）意義 中期財(cái)務(wù)報(bào)告能提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息； 中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于強(qiáng)化對(duì)上市公司的監(jiān)管，提高證券市場(chǎng)效率； 中期財(cái)務(wù)報(bào)告有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)的行為。 4 二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 主要有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀（ Discrete view)。 一體觀 (Integral view) （一）獨(dú)立觀：將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策、確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中，所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。 5 優(yōu)點(diǎn) ： （ 1）直接采用已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則，便于實(shí)務(wù)操作。（ 2）不容易被操控，所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等相對(duì)比較 可靠 。 缺點(diǎn)：容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比。一方面影響企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，另一方面可能導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)較大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。（ 相關(guān)性較差 ） 6 （二）一體觀：將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分，而不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本、費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，分配致各個(gè)中期。 優(yōu)點(diǎn)：可以避免因會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致各中期收益的非正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)。 缺點(diǎn)：許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，需要依賴較高的職業(yè)判斷能力。 7 思考題： 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告是采用獨(dú)立觀較好還是采用一體觀較好？為什么？ 8 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。因?yàn)椋? （ 1）我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，外部監(jiān)管不力，應(yīng)強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； （ 2）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平有待提高，而一體觀需要較多的職業(yè)判斷。 9 三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致。（ CAS32第 3條） 10 四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 （一）格式和內(nèi)容：與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表：上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表： 11 本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表； 本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表； 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 12 若企業(yè)按季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別提供如下會(huì)計(jì)報(bào)表。 報(bào)表類別 本年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間 上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間 資產(chǎn)負(fù)債表 2022年 6月 30日 2022年 12月 31日 利潤(rùn)表（本中期） 2022年 4月 1日至 6月 30日 2022年 4月 1日至 6月 30日 利潤(rùn)表（年初至本中期末） 2022年 1月 1日至 6月 30日 2022年 1月 1日至 6月 30日 現(xiàn)金流量表 2022年 1月 1日至 6月 30日 2022年 1月 1日至 6月 30日 13 （四）附注 : 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制。不能只披露本中期所發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)。因?yàn)榫幹浦衅谪?cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)。 遵循重要性原則（在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。） 14 附注應(yīng)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。 附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：（ CAS32第8條） （ 1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。 15 會(huì)計(jì)政策 —— 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。如：存貨計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出、后進(jìn)先出）、所得稅的會(huì)計(jì)處理（遞延法、債務(wù)法）、長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理（成本法、權(quán)益法）等 會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法。如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來(lái)適用法。 16 追溯調(diào)整法 —— 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當(dāng)期的期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù)，如同在一開始就采用新的會(huì)計(jì)政策。 未來(lái)適用法 —— 新的會(huì)計(jì)政策只適用于變更當(dāng)期以及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。只影響當(dāng)期以及未來(lái)各期，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 17 例如 ： “ 本季度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，采用了與上年末編制 2022年年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的政策。 ” 會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容及其影響數(shù)；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 18 CAS28《 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 第四條： “ 滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策 ： （一）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 ” 例題： 19 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 會(huì)計(jì)估計(jì) —— 對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如：固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)提費(fèi)用的估計(jì)金額等。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法。 20 會(huì)計(jì)估計(jì)變更舉例 ABC公司有管理用設(shè)備一臺(tái)，于 1994年 1月 1日起計(jì)提折舊。價(jià)值 84000元，估計(jì)使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。至 1998年初，由于新技術(shù)的發(fā)展，對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，分別改為 6年和 2022元。 21 按原估計(jì)，每年折舊額為（ 840004000）247。 8=10000，到 1998年初共提折舊10000 4=40000，凈值為 8400040000=44000。 改變估計(jì)后， 1998年起每年折舊為 ： （ 440002022） 247。 （ 64） =21000（元） 借：管理費(fèi)用 21000 貸：累計(jì)折舊 21000 22 附注說(shuō)明 本公司有管理用設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值 84000元，原估計(jì)使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，本公司 1998年初將原估計(jì)的使用年限改為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值改為 2022元。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 7370元 [（ 2100010000） （ 133%） ]。 23 （ 3）前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 前期差錯(cuò) —— CAS28《 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 第十一條： “ 包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 ” 應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。 追溯重述法 —— 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 24 （ 4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。 （ 5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。