【正文】 1 第八章 中期財務(wù)報告與分部報告 ? 中期財務(wù)報告：概念與意義、理論基礎(chǔ)、內(nèi)容、編制要求、中期會計的確認與計量。 《 企業(yè)會計準則第 32號 —— 中期財務(wù)報告 》 對中期財務(wù)報告的內(nèi)容和編制中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的確認與計量原則進行了規(guī)范。 ? 分部報告：概念和種類、意義、報告分部的確定分部信息的披露 2 第一節(jié) 中期財務(wù)報告 一、中期財務(wù)報告的概念和意義 （一）概念：中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間。 (CAS32第 2條） 中期財務(wù)報告可以是月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)報告。 3 （二）意義 中期財務(wù)報告能提供及時的會計信息； 中期財務(wù)報告有助于強化對上市公司的監(jiān)管，提高證券市場效率； 中期財務(wù)報告有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題，規(guī)范企業(yè)的行為。 4 二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ) 主要有兩種觀點：獨立觀（ Discrete view)。 一體觀 (Integral view) （一）獨立觀：將每一中期視為一個獨立的會計期間。 中期財務(wù)報告所采用的會計政策、確認與計量原則與年度財務(wù)報告相一致，其中，所應(yīng)用的會計估計、成本分配和應(yīng)計項目的處理等也與年度財務(wù)報告相一致。 5 優(yōu)點 ： （ 1）直接采用已有的一套會計政策和確認、計量原則，便于實務(wù)操作。（ 2）不容易被操控，所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相對比較 可靠 。 缺點：容易導致各中期收入與費用的不合理配比。一方面影響企業(yè)業(yè)績的評價，另一方面可能導致各中期列報的收益波動較大，影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測。（ 相關(guān)性較差 ） 6 （二）一體觀：將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分，而不是一個獨立的會計期間。會計年度內(nèi)發(fā)生的成本、費用，需要以年度預(yù)計活動水平為基礎(chǔ)，分配致各個中期。 優(yōu)點：可以避免因會計期間的縮短而導致各中期收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預(yù)測。 缺點：許多成本和費用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進行估計，需要依賴較高的職業(yè)判斷能力。 7 思考題： 我國中期財務(wù)報告是采用獨立觀較好還是采用一體觀較好？為什么？ 8 我國中期財務(wù)報告的編制側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ)。因為： （ 1）我國會計信息失真嚴重，外部監(jiān)管不力，應(yīng)強調(diào)中期財務(wù)報告的可靠性； （ 2）會計人員的職業(yè)判斷水平有待提高，而一體觀需要較多的職業(yè)判斷。 9 三、中期財務(wù)報告的內(nèi)容 中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與年度財務(wù)報表一致。（ CAS32第 3條） 10 四、中期財務(wù)報告的編制要求 （一）格式和內(nèi)容：與上年度財務(wù)報表相一致。 （二）合并財務(wù)報表：上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。 （三）比較財務(wù)報表 中期財務(wù)報告應(yīng)當按照下列規(guī)定提供比較財務(wù)報表： 11 本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表； 本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表； 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 12 若企業(yè)按季度提供中期財務(wù)報告，則第二季度財務(wù)報告應(yīng)當分別提供如下會計報表。 報表類別 本年度中期會計報表時間 上年度比較會計報表時間 資產(chǎn)負債表 2022年 6月 30日 2022年 12月 31日 利潤表（本中期） 2022年 4月 1日至 6月 30日 2022年 4月 1日至 6月 30日 利潤表（年初至本中期末） 2022年 1月 1日至 6月 30日 2022年 1月 1日至 6月 30日 現(xiàn)金流量表 2022年 1月 1日至 6月 30日 2022年 1月 1日至 6月 30日 13 （四）附注 : 中期財務(wù)報告中的附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制。不能只披露本中期所發(fā)生的重要交易或事項。因為編制中期財務(wù)報告的主要目的是為了向報告使用者提供自上年度資產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的重要交易或事項。 遵循重要性原則（在判斷重要性程度時，應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。） 14 附注應(yīng)披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。 附注至少應(yīng)當包括下列信息：（ CAS32第8條） （ 1）中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的聲明。 15 會計政策 —— 企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。如：存貨計價方法（先進先出、后進先出）、所得稅的會計處理（遞延法、債務(wù)法）、長期投資的會計處理（成本法、權(quán)益法）等 會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法。如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來適用法。 16 追溯調(diào)整法 —— 計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當期的期初留存收益，以及會計報表其他項目的期初數(shù)，如同在一開始就采用新的會計政策。 未來適用法 —— 新的會計政策只適用于變更當期以及未來期間發(fā)生的交易或事項。只影響當期以及未來各期，不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度的會計報表。 17 例如 ： “ 本季度會計報表的編制，采用了與上年末編制 2022年年度會計報表相一致的政策。 ” 會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應(yīng)當說明原因。 18 CAS28《 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 第四條： “ 滿足下列條件之一的，可以變更會計政策 ： （一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 ” 例題： 19 會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當說明原因。 會計估計 —— 對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如：固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)提費用的估計金額等。 會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。 20 會計估計變更舉例 ABC公司有管理用設(shè)備一臺，于 1994年 1月 1日起計提折舊。價值 84000元，估計使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計提折舊。至 1998年初，由于新技術(shù)的發(fā)展，對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，分別改為 6年和 2022元。 21 按原估計，每年折舊額為（ 840004000）247。 8=10000，到 1998年初共提折舊10000 4=40000，凈值為 8400040000=44000。 改變估計后， 1998年起每年折舊為 ： （ 440002022） 247。 （ 64） =21000（元） 借：管理費用 21000 貸：累計折舊 21000 22 附注說明 本公司有管理用設(shè)備一臺，原始價值 84000元，原估計使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，本公司 1998年初將原估計的使用年限改為 6年，預(yù)計凈殘值改為 2022元。此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為 7370元 [（ 2100010000） （ 133%） ]。 23 （ 3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進行追溯重述的，應(yīng)當說明原因。 前期差錯 —— CAS28《 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 第十一條： “ 包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 ” 應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。 追溯重述法 —— 視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 24 （ 4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。 （ 5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。