【正文】 訟、仲裁、承諾） 26 （ 12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。 問題： 在 2022年第 1季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，該項(xiàng)借款費(fèi)用是應(yīng)資本化還是費(fèi)用化？ 若2022年 6月 15日工程重新開工，在 2022年第 2季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，該項(xiàng)借款費(fèi)用是應(yīng)資本化還是費(fèi)用化？ 31 CAS第 17號(hào) 《 借款費(fèi)用 》 第十一條： “ 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 34 （四）企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。 37 例如： 2022年 6月份發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用 30萬(wàn)元。 40 我國(guó)的做法（見本章附錄） （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。公司 2022年第 1~4季度實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)分別為： 320萬(wàn)元， 220萬(wàn)元， 500萬(wàn)元， 600萬(wàn)元，共計(jì) 1640萬(wàn)元。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。所以，有必要分產(chǎn)品、分業(yè)務(wù)、分地區(qū)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 58 （三）分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（ 第 17條） 對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。 62 低稅率 20%適用于 ：（ 1）沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；（ 2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 —— 費(fèi)用。職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為工資、薪金總額的 14%；工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為工資、薪金總額的 2%；職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為工資、薪金總額的 5%，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)許扣除。 （ 2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可不確認(rèn)為收益，但在納稅時(shí)確認(rèn)為納稅所得。 78 （ 1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定確認(rèn)為以后的納稅所得。 80 （ 4）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為以后期間的費(fèi)用或損失，按照稅法則確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用或損失。 ? 在初始確認(rèn)時(shí)， 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =資產(chǎn)的取得成本 ? 在后續(xù)確認(rèn)時(shí)， 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =資產(chǎn)的取得成本－以前期間已經(jīng)在稅前扣除的金額 84 （三）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可在稅前扣除的金額 ? 一般地，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的收益，也不會(huì)影響其納稅所得額。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將導(dǎo)致在銷售、使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，適用的稅率為 33%。 時(shí)間性差異） 所得稅稅率 遞延稅款 =所得稅費(fèi)用－應(yīng)交所得稅 或 =時(shí)間性差異 所得稅稅率 轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異 =當(dāng)期的時(shí)間性差異 原稅率 91 例題 ? 假定 19941998年，公司每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 200萬(wàn)元，納稅調(diào)整事項(xiàng)如下： 1993年 12月 1日，公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)420萬(wàn)元，稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限 5年；會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限 3年。 本期發(fā)生的遞延稅款 97 調(diào)整方法 ? 如果原 “ 遞延稅款 ” 的發(fā)生額在借方，稅率降低時(shí)減少遞延稅款數(shù)額，則借記“ 所得稅 ” ，貸記 “ 遞延稅款 ” ；反之，如果原遞延稅款發(fā)生額在貸方，稅率降低減少遞延稅款數(shù)額，則借記 “ 遞延稅款 ” ，貸記 “ 所得稅 ” 。會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收上按直線法計(jì)提折舊。 108 2022年度應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額=2400000+1202200+40000006000000+2022000+600000 =25800000（元） 應(yīng)交所得稅 =25800000 25%=6450000（元） 109 2022年遞延所得稅（萬(wàn)元） 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 60 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1200 1200 減：累計(jì)折舊 240 120 固定資產(chǎn)凈值 960 1080 120 交易性金融資產(chǎn) 1200 600 600 總計(jì) 600 180 110 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =180 25%=45 ? 遞延所得稅負(fù)債 =600 25%=150 ? 遞延所得稅 =150－ 45=105 111 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用 =645+105=750 借：所得稅費(fèi)用 750 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 645 遞延所得稅負(fù)債 150 。 向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 400萬(wàn)元。 ? 1996年稅率發(fā)生變化，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）稅率變動(dòng)應(yīng)調(diào)整的遞延稅款 =（ 126+56） （ 30%33%） = 46（萬(wàn)元） 借：所得稅 54600 貸：遞延稅款 54600 100 （ 2）本年： 本年發(fā)生的遞延稅款 =（ 14） 30%= 2 本年應(yīng)交所得稅 =186 30%=5 8 本年所得稅費(fèi)用 =5 8+ 46+ 2=6 46 借：所得稅 654600 貸：遞延稅款 96600 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 558000 101 ? 1997年的會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 600000 貸：遞延稅款 252022 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 348000 ? 1998年的會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 660000 貸：遞延稅款 252022 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 408000 102 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用） （一）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所得稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅率 103 說明 ? 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 從 1996年開始，稅率由原來的 33%改為 30%。 89 ? 納稅所得 =100+20 （ 1+1 5%） 2010（ 2010） =8 5（萬(wàn)元） ? 應(yīng)交所得稅 =8 5 33%=2 555（萬(wàn)元） ? 借：所得稅 275550 貸：應(yīng)交稅金 275550 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明：本期按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為 10萬(wàn)元，而按稅法計(jì)提的攤銷額為 20萬(wàn)元，差異為 10萬(wàn)元，影響當(dāng)期的納稅額 3萬(wàn)元。 （注：資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，負(fù)債的賬面價(jià)值代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的流出） 86 可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將導(dǎo)致在銷售、使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額。 ? 但有些情況下，負(fù)債的確認(rèn)也可能影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額。 上述時(shí)間性差異，可以分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異（加在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上）和可抵減時(shí)間性差異（從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去）。如果被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)所在地的稅率，分回的投資收益必須補(bǔ)稅；但按照稅法的規(guī)定，投資企