【正文】 訟、仲裁、承諾） 26 （ 12）上年度資產負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產的變化情況。 問題： 在 2022年第 1季度中期財務報告中，該項借款費用是應資本化還是費用化？ 若2022年 6月 15日工程重新開工，在 2022年第 2季度中期財務報告中，該項借款費用是應資本化還是費用化？ 31 CAS第 17號 《 借款費用 》 第十一條： “ 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 34 （四）企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。 37 例如： 2022年 6月份發(fā)生培訓費用 30萬元。 40 我國的做法（見本章附錄） （ 1）企業(yè)應當在中期確認所得稅費用。公司 2022年第 1~4季度實際發(fā)放的工資數分別為： 320萬元， 220萬元， 500萬元， 600萬元，共計 1640萬元。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。所以，有必要分產品、分業(yè)務、分地區(qū)提供財務報告。 風險和報酬同時較大地受企業(yè)產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。 58 （三）分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：（ 第 17條） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。 62 低稅率 20%適用于 ：（ 1）沒有在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)；（ 2）雖設立機構、場所但取得的所得與機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。 —— 費用。職工福利費的扣除標準為工資、薪金總額的 14%；工會經費的扣除標準為工資、薪金總額的 2%；職工教育經費的扣除標準為工資、薪金總額的 5%，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。除已經計入有關資產成本以及與所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。準許扣除。 （ 2）按會計準則可不確認為收益，但在納稅時確認為納稅所得。 78 （ 1）按照會計準則確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定確認為以后的納稅所得。 80 （ 4）按照會計準則確認為以后期間的費用或損失，按照稅法則確認為當期的費用或損失。 ? 在初始確認時， 資產的計稅基礎 =資產的取得成本 ? 在后續(xù)確認時， 資產的計稅基礎 =資產的取得成本－以前期間已經在稅前扣除的金額 84 （三）負債的計稅基礎 ? 負債的計稅基礎 =負債的賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可在稅前扣除的金額 ? 一般地，負債的確認與償還不會影響企業(yè)的收益，也不會影響其納稅所得額。 應納稅暫時性差異：資產的賬面價值大于其計稅基礎，或負債的賬面價值小于其計稅基礎，將導致在銷售、使用資產或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額。稅前會計利潤為100萬元，適用的稅率為 33%。 時間性差異） 所得稅稅率 遞延稅款 =所得稅費用－應交所得稅 或 =時間性差異 所得稅稅率 轉銷的時間性差異 =當期的時間性差異 原稅率 91 例題 ? 假定 19941998年，公司每年的稅前會計利潤為 200萬元，納稅調整事項如下： 1993年 12月 1日，公司購進一臺設備，原價420萬元，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限 5年；會計上采用年數總和法計提折舊，折舊年限 3年。 本期發(fā)生的遞延稅款 97 調整方法 ? 如果原 “ 遞延稅款 ” 的發(fā)生額在借方，稅率降低時減少遞延稅款數額，則借記“ 所得稅 ” ，貸記 “ 遞延稅款 ” ；反之，如果原遞延稅款發(fā)生額在貸方，稅率降低減少遞延稅款數額，則借記 “ 遞延稅款 ” ，貸記 “ 所得稅 ” 。會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收上按直線法計提折舊。 108 2022年度應交所得稅 ? 應納稅所得額=2400000+1202200+40000006000000+2022000+600000 =25800000（元） 應交所得稅 =25800000 25%=6450000（元） 109 2022年遞延所得稅（萬元） 項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異 應納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 60 固定資產： 固定資產原價 1200 1200 減：累計折舊 240 120 固定資產凈值 960 1080 120 交易性金融資產 1200 600 600 總計 600 180 110 ? 遞延所得稅資產 =180 25%=45 ? 遞延所得稅負債 =600 25%=150 ? 遞延所得稅 =150－ 45=105 111 利潤表中應確認的所得稅費用 ? 所得稅費用 =645+105=750 借：所得稅費用 750 遞延所得稅資產 45 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 645 遞延所得稅負債 150 。 向關聯企業(yè)捐贈現金 400萬元。 ? 1996年稅率發(fā)生變化，有關會計處理如下： （ 1）稅率變動應調整的遞延稅款 =（ 126+56） （ 30%33%） = 46（萬元） 借：所得稅 54600 貸：遞延稅款 54600 100 （ 2）本年： 本年發(fā)生的遞延稅款 =（ 14） 30%= 2 本年應交所得稅 =186 30%=5 8 本年所得稅費用 =5 8+ 46+ 2=6 46 借：所得稅 654600 貸：遞延稅款 96600 應交稅金 —— 應交所得稅 558000 101 ? 1997年的會計處理 借：所得稅 600000 貸：遞延稅款 252022 應交稅金 —— 應交所得稅 348000 ? 1998年的會計處理 借：所得稅 660000 貸：遞延稅款 252022 應交稅金 —— 應交所得稅 408000 102 三、資產負債表債務法（新企業(yè)會計準則適用） （一）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產 遞延所得稅負債 =應納稅暫時性差異 所得稅率 遞延所得稅資產 =可抵扣暫時性差異 所得稅率 103 說明 ? 一項資產的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產于未來期間產生的經濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經濟利益，應確認為資產；反之，一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產生應稅金額，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，形成經濟利益流出的義務，應確認為負債。 從 1996年開始，稅率由原來的 33%改為 30%。 89 ? 納稅所得 =100+20 （ 1+1 5%） 2010（ 2010） =8 5（萬元） ? 應交所得稅 =8 5 33%=2 555（萬元） ? 借：所得稅 275550 貸：應交稅金 275550 在會計報表附注中說明：本期按會計準則計提的無形資產攤銷額為 10萬元，而按稅法計提的攤銷額為 20萬元，差異為 10萬元，影響當期的納稅額 3萬元。 （注：資產的賬面價值代表的是未來經濟利益的流入，負債的賬面價值代表的是未來經濟利益的流出） 86 可抵扣暫時性差異：資產的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎，將導致在銷售、使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額。 ? 但有些情況下，負債的確認也可能影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額。 上述時間性差異，可以分為應納稅時間性差異（加在會計利潤上）和可抵減時間性差異（從會計利潤中減去）。如果被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)所在地的稅率，分回的投資收益必須補稅；但按照稅法的規(guī)定，投資企