【正文】 年；會計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限 3年。 1998年有超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20萬元。 從 1996年開始，稅率由原來的 33%改為 30%。 92 折舊計(jì)算表 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 按稅法 84 84 84 84 84 按會計(jì) 4203/6= 210 4202/6= 140 4201/6 =70 0 0 時(shí)間性差異 +126 +56 14 84 84 93 所得稅計(jì)算表 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 稅前會計(jì)利潤 200 200 200 200 200 永久性差異 0 0 0 0 +20 時(shí)間性差異 +126 +56 14 84 84 應(yīng)稅所得 326 256 186 116 136 稅率 33% 33% 30% 30% 30% 應(yīng)交所得稅 1058 8 48 5 8 3 8 8 時(shí)間性差異影響 458 1 48 62（ 14 33%） 2 72 2 72 所得稅費(fèi)用 66 66 60、 42 6 52 6 52 94 會計(jì)分錄 ? 1994年 借：所得稅 660000 遞延稅款 415800 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 1075800 1995年 借：所得稅 660000 遞延稅款 184800 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 844800 95 ? 1996年 借：所得稅 604200 貸：遞延稅款 46200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 558000 1997年 借：所得稅 625200 貸：遞延稅款 277200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 348000 1998年 借：所得稅 685200 貸：遞延稅款 277200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 408000 96 二、利潤表債務(wù)法 ? 利潤表債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異的影響額遞延和分配到以后各期；以后轉(zhuǎn)銷時(shí)按照現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更時(shí)，必須調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 ? 如果稅率不變，與遞延法一樣。 ? 在稅率變化的情況下， —— 轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異 =當(dāng)期的時(shí)間性差異 現(xiàn)行稅率 —— 應(yīng)調(diào)整的遞延稅款 =稅率變動前累計(jì)發(fā)生的時(shí)間性差異 （現(xiàn)行稅率－原稅率） —— 本期發(fā)生的遞延稅款 =本期發(fā)生的時(shí)間性差異 現(xiàn)行稅率 —— 本期的所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 177。 稅率變動應(yīng)調(diào)整的遞延稅款 177。 本期發(fā)生的遞延稅款 97 調(diào)整方法 ? 如果原 “ 遞延稅款 ” 的發(fā)生額在借方，稅率降低時(shí)減少遞延稅款數(shù)額，則借記“ 所得稅 ” ，貸記 “ 遞延稅款 ” ；反之，如果原遞延稅款發(fā)生額在貸方，稅率降低減少遞延稅款數(shù)額，則借記 “ 遞延稅款 ” ，貸記 “ 所得稅 ” 。 98 仍用前例資料 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 稅前會計(jì)利潤 200 200 200 200 200 永久性差異 0 0 0 0 +20 時(shí)間性差異 +126 +56 14 84 84 應(yīng)稅所得 326 256 186 116 136 稅率 33% 33% 30% 30% 30% 應(yīng)交所得稅 1058 8 48 5 8 3 8 8 時(shí)間性差異影響 458 1 48 66 2 2（ 84 30%） 2 2（ 84 30%） 所得稅費(fèi)用 66 66 6 46 60、 00 6 00 99 各年的會計(jì)分錄 ? 1994年、 1995年同前。 ? 1996年稅率發(fā)生變化，有關(guān)會計(jì)處理如下： （ 1）稅率變動應(yīng)調(diào)整的遞延稅款 =（ 126+56） （ 30%33%） = 46（萬元） 借：所得稅 54600 貸：遞延稅款 54600 100 （ 2）本年： 本年發(fā)生的遞延稅款 =（ 14） 30%= 2 本年應(yīng)交所得稅 =186 30%=5 8 本年所得稅費(fèi)用 =5 8+ 46+ 2=6 46 借：所得稅 654600 貸：遞延稅款 96600 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 558000 101 ? 1997年的會計(jì)處理 借：所得稅 600000 貸：遞延稅款 252022 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 348000 ? 1998年的會計(jì)處理 借：所得稅 660000 貸：遞延稅款 252022 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 408000 102 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用） （一）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所得稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅率 103 說明 ? 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 104 （二）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分構(gòu)成，一是當(dāng)期所得稅，二是遞延所得稅。 當(dāng)期所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅率 其中：應(yīng)納稅所得額 =會計(jì)利潤 177。 調(diào)整項(xiàng)目 105 遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 106 例題 ? A公司 2022年度利潤表中利潤總額為 2400萬元，該公司適用的所得稅率為 25%。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2022年 1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為 0。會計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收上按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為 600萬元，公允價(jià)值為 1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 107 違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款 200萬元。 期末對持有的存貨計(jì)提了 60萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 108 2022年度應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額=2400000+1202200+40000006000000+2022000+600000 =25800000（元） 應(yīng)交所得稅 =25800000 25%=6450000（元） 109 2022年遞延所得稅（萬元） 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅 可抵扣 存貨 1600 1660 60 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1200 1200 減：累計(jì)折舊 240 120 固定資產(chǎn)凈值 960 1080 120 交易性金融資產(chǎn) 1200 600 600 總計(jì) 600 180 110 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =180 25%=45 ? 遞延所得稅負(fù)債 =600 25%=150 ? 遞延所得稅 =150－ 45=105 111 利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用 =645+105=750 借：所得稅費(fèi)用 750 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 645 遞延所得稅負(fù)債 150