【正文】 ；勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；資產(chǎn)溢價(jià)收入、債務(wù)重組收入、匯兌收益等營業(yè)外收入。 61 二、稅率 實(shí)行比例稅率：基本稅率為 25%；低稅率為20%。 59 （四）分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息： （第 18條） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。（第 14條） 57 分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。 55 四、分部信息的披露 （一）首先確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式：第 13條 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 54 三、報(bào)告分部的確定：第 8條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。企業(yè)經(jīng)營范圍突破國界，延伸或發(fā)展到很多國家或地區(qū)。 51 地區(qū)分部：第 6條 地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 可分為業(yè)務(wù)分部報(bào)告（批發(fā)部、零售部；家電部、副食部、紡織品部等）和地區(qū)分部報(bào)告（大陸、香港、臺灣；華東、華北、華南等）。按照稅法規(guī)定只能采用年限平均法計(jì)提折舊，但在會計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，兩者折舊年限一致。公司所得稅按年計(jì)征，按季預(yù)繳。 （ 2）中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度會計(jì)報(bào)表所采用的所得稅確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。 39 如果確認(rèn)，應(yīng)如何計(jì)量？：計(jì)算中期所得稅時(shí)是否調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異？ 一種做法，考慮全年的情況，計(jì)算中期所得稅時(shí)調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異。 38 （六）中期所得稅 理論探討：中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否有必要確認(rèn)所得稅？如果確認(rèn)，應(yīng)如何計(jì)量？ 中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否有必要確認(rèn)所得稅？ 一種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)確認(rèn)所得稅。例如：員工培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，往往集中在會計(jì)年度的個別中期內(nèi)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂? （還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制） 例如： 35 某房地產(chǎn)公司 2022年 1月 1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，預(yù)計(jì) 2年完工。 33 （三） 在同一會計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會計(jì)估計(jì)變更的， 以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。 ” 32 解析 第 1季度，非正常中斷時(shí)間只有 1個月（ 3月 1日~3月 31日），不到 3個月，所以，應(yīng)資本化。（無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度、還是半年度，企業(yè)中期會計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度會計(jì)報(bào)表中的會計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致） 例如： 30 公司于 2022年 11月利用專門借款興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 2022年 3月 1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)困難而停工。 27 （ 14）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。 （ 10）根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 35 號 —— 分部報(bào)告 》 規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。 （ 6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。 ” 應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。由于新技術(shù)的發(fā)展，本公司 1998年初將原估計(jì)的使用年限改為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值改為 2022元。 21 按原估計(jì)，每年折舊額為（ 840004000）247。 會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法。（二）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。只影響當(dāng)期以及未來各期，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度的會計(jì)報(bào)表。如：存貨計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出、后進(jìn)先出）、所得稅的會計(jì)處理（遞延法、債務(wù)法）、長期投資的會計(jì)處理（成本法、權(quán)益法）等 會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法。 遵循重要性原則（在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 12 若企業(yè)按季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別提供如下會計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致。 缺點(diǎn)：許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，需要依賴較高的職業(yè)判斷能力。一方面影響企業(yè)業(yè)績的評價(jià)，另一方面可能導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動較大，影響會計(jì)信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會計(jì)政策、確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中，所應(yīng)用的會計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。 (CAS32第 2條） 中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。1 第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告 ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告：概念與意義、理論基礎(chǔ)、內(nèi)容、編制要求、中期會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。中期是指短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間。 一體觀 (Integral view) （一）獨(dú)立觀：將每一中期視為一個獨(dú)立的會計(jì)期間。 缺點(diǎn)：容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比。 優(yōu)點(diǎn)：可以避免因會計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致各中期收益的非正常波動，從而有利于年度收益的預(yù)測。 9 三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表： 11 本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表； 本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表； 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。因?yàn)榫幹浦衅谪?cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)。 15 會計(jì)政策 —— 企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計(jì)處理方法。 未來適用法 —— 新的會計(jì)政策只適用于變更當(dāng)期以及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。 18 CAS28《 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 》 第四條： “ 滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策 ： （一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。如：固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)提費(fèi)用的估計(jì)金額等。至 1998年初，由于新技術(shù)的發(fā)展，對原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，分別改為 6年和 2022元。 （ 64） =21000（元） 借：管理費(fèi)用 21000 貸：累計(jì)折舊 21000 22 附注說明 本公司有管理用設(shè)備一臺，原始價(jià)值 84000元，原估計(jì)使用年限為 8年，凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。 前期差錯 —— CAS28《 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 》 第十一條： “ 包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 （ 5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。 25 （ 9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況。 （ 13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。 29 （二）中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。這種做法與年度會計(jì)報(bào)表中會計(jì)計(jì)量的結(jié)果相一致。也就是說，不應(yīng)當(dāng)將這些收入在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂＃? 36 （五）企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的