【正文】 （ 6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。 （ 7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。 （ 8）證券發(fā)行、回購和償還情況。 25 （ 9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況。 （ 10）根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號 —— 分部報(bào)告 》 規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。 （ 11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。 (重大訴訟、仲裁、承諾） 26 （ 12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。 （ 13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。 27 （ 14）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。 28 五、中期會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。 上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且變更后的會(huì)計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策 。 29 （二）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。（無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度、還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致） 例如： 30 公司于 2022年 11月利用專門借款興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 2022年 3月 1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)困難而停工。公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 問題： 在 2022年第 1季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，該項(xiàng)借款費(fèi)用是應(yīng)資本化還是費(fèi)用化？ 若2022年 6月 15日工程重新開工，在 2022年第 2季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，該項(xiàng)借款費(fèi)用是應(yīng)資本化還是費(fèi)用化？ 31 CAS第 17號 《 借款費(fèi)用 》 第十一條： “ 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 ” 32 解析 第 1季度，非正常中斷時(shí)間只有 1個(gè)月（ 3月 1日~3月 31日），不到 3個(gè)月，所以，應(yīng)資本化。 第 2季度，如果以本中期（ 4月 1日 ~6月 30日）作為計(jì)量基礎(chǔ)，非正常中斷時(shí)間只有 2個(gè)半月，也不到 3個(gè)月，所以，不應(yīng)資本化。 但是，若以年初至本中期末作為計(jì)量基礎(chǔ)，非正常中斷時(shí)間為 3個(gè)半月，超過了 3個(gè)月，所以，應(yīng)費(fèi)用化。這種做法與年度會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果相一致。 33 （三） 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的， 以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。即 只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。 34 （四）企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。也就是說，不應(yīng)當(dāng)將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂? （還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制） 例如： 35 某房地產(chǎn)公司 2022年 1月 1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，預(yù)計(jì) 2年完工。 2022年、 2022年每季度收到樓盤銷售額 1000萬元， 2022年 12月 31日完工，交付購房者使用。 問題：什么時(shí)候確認(rèn)收入？ （ 2年是一個(gè)周期， 2022年、 2022年每季度中期報(bào)告不能確認(rèn)收入，只有等到 2022年 12月 31日完工交付使用后，一次確認(rèn)全部收入。） 36 （五）企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。例如：員工培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。否則，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。 37 例如： 2022年 6月份發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用 30萬元。公司應(yīng)直接計(jì)入 6月份的損益，既不能在6月份之前預(yù)提，也不能在 6月份之前待攤。 38 （六）中期所得稅 理論探討：中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否有必要確認(rèn)所得稅？如果確認(rèn)，應(yīng)如何計(jì)量？ 中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否有必要確認(rèn)所得稅？ 一種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)確認(rèn)所得稅。因?yàn)樗枚愅ǔＪ且阅甓人脼榛A(chǔ)計(jì)算出來的，準(zhǔn)確的所得稅費(fèi)用只有在年度收益出來之后才能得到。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)所得稅。因?yàn)槿晔找媸侵鸩劫嵢〉模瑸檫_(dá)到收入和費(fèi)用的配比，在中期報(bào)告日應(yīng)計(jì)算收益，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 39 如果確認(rèn)，應(yīng)如何計(jì)量？：計(jì)算中期所得稅時(shí)是否調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異？ 一種做法，考慮全年的情況，計(jì)算中期所得稅時(shí)調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異。 另一種做法，為簡化計(jì)算，直接用中期會(huì)計(jì)利潤乘以所得稅率求得。 40 我國的做法（見本章附錄） （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。不能夠因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征的方式而不在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 （ 2）中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的所得稅確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。即年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用應(yīng)付稅款法，中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法；年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法或債務(wù)法），在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法或債務(wù)法）。 41 （ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量中期所得稅。 42 六、例題 一、資料： （一） ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。公司所得稅按年計(jì)征，按季預(yù)繳。按規(guī)定，公司每季度的計(jì)稅工資總額為 120萬元。公司 2022年第 1~4季度實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)分別為： 320萬元， 220萬元， 500萬元， 600萬元，共計(jì) 1640萬元。 43 （二）公司在 2022年 12月 31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)為 1501萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。按照稅法規(guī)定只能采用年限平均法計(jì)提折舊，但在會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，兩者折舊年限一致。 ABC公司適用的所得稅稅率為 33%，2022年度沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 44 （三） ABC公司在 2022年各季度的會(huì)計(jì)折舊、稅收折舊、稅前會(huì)計(jì)利潤如下表。 項(xiàng)目 全年合計(jì) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 會(huì)計(jì)折舊 500 125 125 125 125 稅收折舊 300 75 75 75 75 時(shí)間性差異 200 50 50 50 50 稅前會(huì)計(jì)利潤 4500 1000 800 1200 1500 二、會(huì)計(jì)處理 : （一）計(jì)算 項(xiàng)目 1 2 3 4 年初至本季末稅前利潤 1000 1800 3000 4500 年初至本季末永久差異 200 300 680 1160 年初至本季末時(shí)間差異 50 100 150 200 年初至本季末應(yīng)稅所得 1250 2200 3830 5860 所得稅稅率 33% 33% 33% 33% 年初至本季末應(yīng)交稅 726 本季度應(yīng)交所得稅 年初至本季末時(shí)間差異影響 33 66 本季度時(shí)間差異影響 本季度所得稅費(fèi)用 396 297 46 （二）會(huì)計(jì)分錄 第 1季度： 借：所得稅 3960000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 4125000 第 2季度： 借：所得稅 2970000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 3135000 47 第 3季度： 借：所得稅 5214000 遞延稅款