【正文】 除外。公司應(yīng)直接計(jì)入 6月份的損益，既不能在6月份之前預(yù)提，也不能在 6月份之前待攤。因?yàn)槿晔找媸侵鸩劫嵢〉模瑸檫_(dá)到收入和費(fèi)用的配比，在中期報(bào)告日應(yīng)計(jì)算收益，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。不能夠因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征的方式而不在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 42 六、例題 一、資料： （一） ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。 43 （二）公司在 2022年 12月 31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)為 1501萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。 項(xiàng)目 全年合計(jì) 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 會(huì)計(jì)折舊 500 125 125 125 125 稅收折舊 300 75 75 75 75 時(shí)間性差異 200 50 50 50 50 稅前會(huì)計(jì)利潤 4500 1000 800 1200 1500 二、會(huì)計(jì)處理 : （一）計(jì)算 項(xiàng)目 1 2 3 4 年初至本季末稅前利潤 1000 1800 3000 4500 年初至本季末永久差異 200 300 680 1160 年初至本季末時(shí)間差異 50 100 150 200 年初至本季末應(yīng)稅所得 1250 2200 3830 5860 所得稅稅率 33% 33% 33% 33% 年初至本季末應(yīng)交稅 726 本季度應(yīng)交所得稅 年初至本季末時(shí)間差異影響 33 66 本季度時(shí)間差異影響 本季度所得稅費(fèi)用 396 297 46 （二）會(huì)計(jì)分錄 第 1季度： 借：所得稅 3960000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 4125000 第 2季度： 借：所得稅 2970000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 3135000 47 第 3季度： 借：所得稅 5214000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 5379000 第 4季度： 借：所得稅 6534000 遞延稅款 165000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 6699000 48 第二節(jié) 分部報(bào)告 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告 》 一、分部報(bào)告的概念和種類 分部報(bào)告是按企業(yè)生產(chǎn)不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及企業(yè)不同地區(qū)經(jīng)營的信息分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素： 50 （一）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；（二）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；（三）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（四）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（五）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。 53 二、分部報(bào)告的意義 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的范圍突破了單一業(yè)務(wù)的界限，而從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營。通過分部報(bào)告，可更準(zhǔn)確地把握企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（ 3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。 56 （二）對于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 所得稅 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 企業(yè)的所得稅是一種費(fèi)用支出，應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償。 63 三、應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)。 67 各項(xiàng)扣除 （ 1）扣除項(xiàng)目。包括沒有計(jì)入成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；壞賬損失、自然災(zāi)害造成的損失等。 69 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 —— 借款費(fèi)用。 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 72 —— 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。 —— 公益性捐贈(zèng)支出。 74 第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)處理方法 一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的種類 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 （ 1）遞延法 （ 2）債務(wù)法：利潤表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用） 75 二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的差異 （一）如何處理稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異？ 永久性差異：在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的差異。比如，在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按成本結(jié)轉(zhuǎn)；但在計(jì)算納稅所得時(shí)，要將其產(chǎn)生的利潤計(jì)入納稅所得。比如，當(dāng)年發(fā)生的虧損。比如，在權(quán)益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤。比如，產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以事先預(yù)提，而稅法規(guī)定在產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)再確認(rèn)。比如，固定資產(chǎn)折舊，可能會(huì)計(jì)上采用直線法，而稅法上采用加速折舊法，從而產(chǎn)生差異；無形資產(chǎn)攤銷，可能會(huì)計(jì)上期限較長，而稅法規(guī)定的期限較短。 時(shí)間性差異 82 二、如何處理資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異？ （一）資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值：是企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額（凈額），是賬面余額與計(jì)提的減值準(zhǔn)備之間的差額。所以，未來期間按照稅法規(guī)定可在稅前扣除的金額為 0，即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值。即按照稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間可在稅前扣除。比如，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而稅法規(guī)定加速計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，但稅法規(guī)定，投資企業(yè)必須在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，才確認(rèn)為納稅所得。 ? 計(jì)算本期應(yīng)交所得稅，并作為所得稅費(fèi)用。本期發(fā)生如下納稅調(diào)整事項(xiàng)： （ 1）本年核定的工資總額為 100萬元，實(shí)際發(fā)放的工資總額為 120萬元，工資附加率為 1 5%； （ 2）該企業(yè)從聯(lián)營單位分回利潤 20萬元，聯(lián)營單位的所得稅率為 33%； （ 3）該企業(yè)利潤總額中有 10萬元的國庫券利息收入； （ 4）該企業(yè)對專利權(quán)按 10年計(jì)提攤銷，每年計(jì)提攤銷 10萬元；而稅法規(guī)定按 5年計(jì)提攤銷，每年攤銷 20萬元。 所得稅費(fèi)用 =（會(huì)計(jì)利潤 177。 1998年有超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20萬元。 ? 如果稅率不變，與遞延法一樣。 98 仍用前例資料 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 稅前會(huì)計(jì)利潤 200 200 200 200 200 永久性差異 0 0 0 0 +20 時(shí)間性差異 +126 +56 14 84 84 應(yīng)稅所得 326 256 186 116 136 稅率 33% 33% 30% 30% 30% 應(yīng)交所得稅 1058 8 48 5 8 3 8 8 時(shí)間性差異影響 458 1 48 66 2 2（ 84 30%） 2 2（ 84 30%） 所得稅費(fèi)用 66 66 6 46 60、 00 6 00 99 各年的會(huì)計(jì)分錄 ? 1994年、 1995年同前。 調(diào)整項(xiàng)目 105 遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 106 例題 ? A公司 2022年度利潤表中利潤總額為 2400萬元，該公司適用的所得稅率為 25%。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額