ipo上市高級(jí)研討—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題(6)—ipo審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注(已修改)
2025-01-20 15:24 本頁(yè)面
【正文】 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 China Certified Public Accountants 上交所深交所上市 IPO高級(jí)研討班 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題（六） —— IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 培訓(xùn)目的 ? 掌握稅項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的若干問題 ? 掌握 IPO審計(jì)中對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理方法 2 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 主要內(nèi)容 ? 稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問題 – 預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示 – 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn) – 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) – 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng) – 核定征收方式的相關(guān)問題 – 所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理 ? 涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理 – 稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn) – 報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 – 稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認(rèn)定及其影響 3 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問題 4 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示 ? 問題 – 在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件之前，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加，在財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示？ ? 主要考慮因素 – 在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上或者稅務(wù)上予以確認(rèn)時(shí)，已預(yù)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加能否抵減按確認(rèn)的收入金額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi) ? 如果可以抵減，則說明該項(xiàng)預(yù)繳稅金在會(huì)計(jì)上具有資產(chǎn)的屬性，應(yīng)列示為資產(chǎn) – 如果在收入確認(rèn)前的特定時(shí)點(diǎn)預(yù)繳稅金是稅法規(guī)定的，則稅金的預(yù)繳也是一項(xiàng)法定義務(wù)，則此時(shí)如何在賬面上體現(xiàn)應(yīng)預(yù)繳而尚未預(yù)繳的納稅義務(wù)？如何將已繳和應(yīng)繳未繳的稅金區(qū)分開來？ ? 處理原則與方法 – 科目設(shè)置方面 ? 可建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下對(duì)同一稅種分別設(shè)置“應(yīng)交”和“預(yù)交”兩個(gè)明細(xì)科目，完整反映按照稅法規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)以及該義務(wù)的履行情況 5 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示（續(xù)） ? 處理原則與方法（續(xù)） – 賬務(wù)處理（以營(yíng)業(yè)稅為例）： ? 按照稅法規(guī)定發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 預(yù)繳稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款等 ? 會(huì)計(jì)上確認(rèn)相關(guān)收入，稅務(wù)上清算預(yù)繳稅款，以預(yù)繳稅款抵頂全部或部分應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅 – 報(bào)表列示 ? 按照上述處理方法， “預(yù)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映營(yíng)業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動(dòng)資產(chǎn)） ；“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映按照稅法確定的納稅義務(wù)（含預(yù)繳義務(wù)）及其履行情況，其期末余額反映尚未履行的納稅義務(wù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中。 ? 可在報(bào)表上完整反映企業(yè)尚未履行的納稅義務(wù)（包括尚未履行的預(yù)繳義務(wù)） 6 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn) ? 問題： – 按照稅法規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加都是以本期實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（“三稅”）為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的。在會(huì)計(jì)上，城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)在何時(shí)計(jì)入損益？ ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)？ ? 實(shí)際繳納“三稅”時(shí)？ ? 相關(guān)規(guī)定 – 《 城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 》 第三條 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。 – 《 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定 》 第三條 ? 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，……，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)（續(xù)） ? 會(huì)計(jì)處理的主要考慮 – 雖然稅法規(guī)定的城建稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在“三稅”實(shí)際繳納時(shí)，但從會(huì)計(jì)角度，在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)，已經(jīng)表明所計(jì)提的應(yīng)交“三稅”在未來很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，相應(yīng)地，也很可能表明未來將因?yàn)槔U納城建稅和教育費(fèi)附加而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) – 因此，在計(jì)提應(yīng)交“三稅”的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加實(shí)際上已經(jīng)形成一項(xiàng)推定義務(wù)，符合“由過去的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”這一負(fù)債的基本特征 ? 結(jié)論 – 應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)同步予以計(jì)提，確認(rèn)為負(fù)債，相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 8 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 相關(guān)規(guī)定： 《 稅收減免管理辦法（試行） 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2022]129號(hào) ） – 減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅 ? 報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目 ? 備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目 – 兩類減免稅的不同程序 ? 納稅人享受 報(bào)批類減免稅
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