合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析(1)(已修改)
2025-01-19 23:50 本頁(yè)面
【正文】 第 9章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表的分析 第三節(jié) 合并利潤(rùn)表的分析 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表分析 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與內(nèi)容 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)與作用 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊項(xiàng)目的解釋 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與內(nèi)容 ? 據(jù) 2022年 9月 18日 《 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 》 ，國(guó)內(nèi)一些大型集團(tuán)，其層級(jí)結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)為 “ 集團(tuán)子公司的層級(jí)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為 “ 二級(jí)為主、三級(jí)為輔、多級(jí)并存 ” 。即所出資企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和主要資產(chǎn)集中在子公司（二級(jí)企業(yè)）；孫公司（三級(jí)企業(yè)）數(shù)量最多，部分企業(yè)還有更多層級(jí)的企業(yè)結(jié)構(gòu)，例如中建總公司擁有子公司 43家、三級(jí)法人企業(yè) 403家，四級(jí)法人企業(yè) 291家、五級(jí)法人企業(yè) 125家。 2022年 196家中央企業(yè)所屬三級(jí)以上企業(yè)就有 11,598戶，其中中小企業(yè)占 78％。 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（指企業(yè)單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相區(qū)別，將其稱(chēng)之為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量、反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)與作用 ? 特點(diǎn)： （ 1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。 （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。 （ 3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 （ 4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。 ? 作用 （ 1）展示以母公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的資源規(guī)模及其結(jié)構(gòu)。 （ 2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。 （ 3）揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。 （ 4）比較相關(guān)資源的相對(duì)利用效率，揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊項(xiàng)目的解釋 1．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 （ 1）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制 （ 2）一體性原則 （ 3）重要性原則 2．統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法 ? 總的來(lái)說(shuō)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和結(jié)構(gòu)與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并無(wú)太大差別，其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也大體一致，但由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是針對(duì)特定主體的，因而在涉及資本、利潤(rùn)等方面時(shí)，與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表還是有一些差別的。 ? 掌握企業(yè)集團(tuán)的形態(tài)。 ? 確認(rèn)合并原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ? 比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表的分析 一、合并范圍的確定 二、合并資產(chǎn)負(fù)債表分析 一、合并范圍的確定 ? 在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制。 ? 新準(zhǔn)則與舊規(guī)定在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時(shí)，均將母公司對(duì)子公司的控制區(qū)分為 絕對(duì)控制 （ 擁有半數(shù)以上的表決權(quán) ）和 相對(duì)控制 （擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對(duì)控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。具體規(guī)定為： 半數(shù)以上的表決權(quán) ，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 半數(shù)或以下的表決權(quán) ，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍； ①通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； ②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； ③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； ④在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 新舊準(zhǔn)則合并范圍存在的差異 。 財(cái)政部在 1996年 《 關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函 》 中，依據(jù)重要性原則，對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的 10%時(shí)， 該子公司可以不納入合并范圍 。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司， 可以不納入合并范圍。 新準(zhǔn)則在確定合并范圍時(shí)強(qiáng)調(diào)的是控制原則。按照控制的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新準(zhǔn)則重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)和相關(guān)信息的披露上。 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 新準(zhǔn)則取消了比例合并法。因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)并不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于控制的定義。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比
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