【正文】 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。只需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。合并日合并報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。轉(zhuǎn)的過(guò)程要注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說(shuō)明?！纠緼、B公司同為C公司控制下的子公司，206年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權(quán)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司的普通股作為對(duì)價(jià)，面值1元。假定A、B兩公司的會(huì)計(jì)政策相同。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬(wàn)元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤(rùn) 20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及其或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！纠?】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資5000萬(wàn)元，取得S公司80％的股權(quán)。A、B公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25％，兩公司均按10％提取盈余公積。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。P公司備查賬中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下：項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值公允價(jià)與賬面價(jià)的差額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)20002000非流動(dòng)資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)――A辦公樓13001700400剩余折舊年限20年，采用直線法，稅法規(guī)定該樓的折舊年限、折舊方法、凈殘值與S公司相同資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12001300100負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公積18002100300（400－100）盈余公積00未分配利潤(rùn)00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P 公司一致。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25％。固定資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與稅法相同。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，其中股本3500萬(wàn)元，資本公積1800萬(wàn)元，盈余公積0，未分配利潤(rùn)0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1015萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為500萬(wàn)元。要求：在2008年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)――原價(jià)400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 100（400*25％） 貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5（20*25％） 貸：所得稅費(fèi)用 5二、將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整?！纠?】假定仍以例1為例。編制2008年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄。（1）分析：P公司控制80％采用成本法核算，年底編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。