【正文】 中南財經(jīng)政法大學 購并后的合并財務(wù)報表 主講人：會計學院 彭艷 2022/2/5 1 長期股權(quán)投資的會計處理 1 全資子公司的合并財務(wù)報表 2 非全資子公司的合并財務(wù)報表 3 成本法下的合并財務(wù)報表 4 2022/2/5 2 主要內(nèi)容 同一控制下合并后的合并財務(wù)報表 5 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?一、長期股權(quán)投資的初始計量 ? 長期股權(quán)投資的初始計量：合并 ? 后續(xù)計量：控制、重大影響與共同控制 0 20% 50% 100% 2022/2/5 3 金融資產(chǎn)？ 權(quán)益法 成本法 合并報表 重大影響 控制 共同控制 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?二、成本法 cost method ? 反映投資關(guān)系的法律形式 ? 現(xiàn)金基礎(chǔ) ?三、權(quán)益法 equity method ? 投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值反映其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額 2022/2/5 4 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?三、權(quán)益法 2022/2/5 5 被投資方 所有者權(quán)益變動 投資方按持股比例 投資賬戶 同時確認 利潤 增 投資收益 虧損 減 投資損失 分配股利 減 銀行存款 所有者權(quán)益其他變動 增 資本公積 其他綜合收益 增 其他綜合收益 如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?三、權(quán)益法 ? 特點： ? ，將被投資企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤或所發(fā)生的凈虧損確認為投資收益或投資虧損 ? ：投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資的部分清算 ? 產(chǎn) FV與 BV的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調(diào)整后的凈利潤，并在其賬上逐期調(diào)整“長投”賬面價值和投資企業(yè)在被投資企業(yè)的凈利潤或凈虧損份額 ? 交易中未實現(xiàn)損益或推定損益，并在其賬上 …… 2022/2/5 6 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?三、權(quán)益法 ? 特點： ? 簡單權(quán)益法：僅具備 1與 2 ? 購買法的權(quán)益法：具備 2與 3 ? 完全權(quán)益法：同時具備上述四點 2022/2/5 7 三、權(quán)益法 ? 調(diào)整被投資單位賬面凈利潤（第 3點）： ? 會計政策和會計期間：考慮重要性原則 ? 將被投資公司實現(xiàn)的凈損益調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤。 例如： ① 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 ② 存貨、減值準備金額 ? 調(diào)整后的凈利潤 x持股比例 =投資收益 （購買法的權(quán)益法） 2022/2/5 8 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?四、權(quán)益法例 ? 例 1：甲公司于 2022年 1月 10日購入乙公司 30％的股份，購買價款為 2 200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。 ? 假定乙公司于 2022年實現(xiàn)凈利潤 600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有 80％對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為 0。 2022/2/5 9 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?四、權(quán)益法例 2022/2/5 10 賬面原價 已提折舊或攤銷 公允價值 乙公司預計使用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1 200 240 1 600 20 16 無形資產(chǎn) 7 00 140 800 10 8 小計 2 400 380 3 100 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?四、權(quán)益法例 ? 存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤 =（ 700500） 80％ =160（萬元） ? 固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額 =1 600247。 161 200247。 20=40（萬元） ? 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的攤銷額 =800247。 8700247。 10=30（萬元） ? 調(diào)整后的凈利潤 =6001604030=370（萬元） ? 甲公司應享有份額 =370 30％ =111（萬元） 2022/2/5 11 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?四、權(quán)益法例 ? 確認投資收益的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 1 110 000 貸：投資收益 1 110 000 2022/2/5 12 第一節(jié) 長期股權(quán)投資會計處理 ?四、權(quán)益法例 ?例 2：（ P62例 1） A公司于 2022年 1月 1日購入 B公司 40%的股份，共支付銀行存款 3 000 000元。 2022年 12月 31日 B公司有關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值的資料如下表所示。 2022/2/5 13 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理 2022/2/5 14 資產(chǎn) 賬面價值 公允價值 負債及所有者權(quán)益 賬面價值 公允價值 銀行存款 300 000 300 000 應付賬款 600 000 600 000 應收賬款 1 200 000 1 200 000 長期應付款 1 000 000 900 000 存貨 1 500 000 2 000 000 股本 4 000 000 其他流動資產(chǎn) 1 300 000 1 100 000 資本公積 400 000 固定資產(chǎn)（凈） 2 500 000 4 000 000 盈余公積 600 000 未分配利潤 200 000 資產(chǎn)合計 6 800 000 8 600 000 負債及所有者權(quán)益 合計 6 800 000 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理 2022年 1月 1日 A公司對 B公司投資 ? 借：長期股權(quán)投資 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2022/2/5 15 長期股權(quán)投資與 B所有者權(quán)益比較（期初） 單位：萬 2022/2/5 16 投資成本 300 凈資產(chǎn)賬面價值 520 40% 208 差額 92 存貨公允價值超過賬面價值 50 40% 20 其他流動資產(chǎn)公允價值低于賬面 20 40% 8 固定資產(chǎn)公允價值超過賬面價值 150 40% 60 長期應付款公允價值低于賬面 10 40% 4 小計 76 商譽 16 公允價值攤銷表 ?存貨：當期售出，調(diào)增營業(yè)成本； 固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費； 長期應付款：類似折價攤銷。 2022/2/5 17 項目 公允與賬面差 攤銷年限 年攤銷額 第 1年 第 25年 第 520年 存貨 50 1 50 其他流動資產(chǎn) 20 1 20 固定資產(chǎn) 150 20 長期應付款 10 5 2 2 2 合計 190 2022/2/5 18 將被投資企業(yè)的賬面價值基礎(chǔ)的利潤調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)，據(jù)以計算投資收益： 報告凈利潤（賬面） 150 40% 60 存貨：當期售出，調(diào)減利潤 50 40% 20 其他流動資產(chǎn)：調(diào)增利潤 +20 40% 8 固定資產(chǎn)：每年調(diào)減利潤 40% 3 長期應付款：每年調(diào)減利潤 2 40% 調(diào)整為公允價值基礎(chǔ) 40% 持股比例 40% 投資方按權(quán)益法的投資收益 投資收益 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理 A公司權(quán)益法下的會計分錄 ? 2022年 7月 1日收到股利 –借：銀行存款 200 000 貸：長期股權(quán)投資 200 000 2022年 12月 31日確認投資收益 –借：長期股權(quán)投資 600 000 貸：投資收益 600 000 2022年 12月 31日反映所出售存貨的差價 – 借：投資收益 200 000 貸：長期股權(quán)投資 200 000 2022/2/5 19 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 2022年 12月 31日反映所處置其他流動資產(chǎn)的差價 –借：長期股權(quán)投資 80 000 貸：投資收益 80 000 2022年 12月 31日反映固定資產(chǎn)折舊的差價 –借：投資收益 30 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000 ? 2022年 12月 31日反映攤銷長期應付款的差價 – 借：投資收益 8 000 貸：長期股權(quán)投資 8 000 上述三個分錄可以合并 A長期股權(quán)投資與 B所有者權(quán)益比較（期末， P64） 2022/2/5 20 第二節(jié) 全資子公司的合并報表 ?合并程序： P65 ? 檢查并調(diào)整母子公司財務(wù)報表中可能存在的誤差和遺漏 ? 抵消公司間業(yè)務(wù)的損益 ? 抵消從被投資企業(yè)取得的投資收益和股利，并將對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資調(diào)整至期初余額 ? 抵消母公司對子公司股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的初期余額 2022/2/5 21 第二節(jié) 全資子公司的合并報表 ?合并程序： ? 將投資成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的差額分配到可辨認凈資產(chǎn)，余額為商譽，攤銷可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 ? 抵消母、子公司間的應收應付等往來項目 ? 確認少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益 ?抵銷思路（總結(jié)）： ? 抵銷本期 P“長股投”與 S“ E”的變化金額，將兩者調(diào)整至期初金額 ? 抵銷期初 P“長股投”與 S“ E”金額 2022/2/5 22 第二節(jié) 全資子公司的合并報表 ?一、合并后第一年的合并報表 ? 例 3（ P65）： 2022年 12月 31日甲公司向乙公司的股東支付銀行存款 605 000元，購入了乙公司 100%的發(fā)行在外股份。此外，甲公司還發(fā)生了與合并有關(guān)的費用 42 000元。 ? 甲、乙公司適用所得稅稅率均為 25%。 2022/2/5 23 ? 甲公司和乙公司在合并完成前的財務(wù)報表如下表所示： 2022/2/5 24 項 目 甲公司 乙公司 銷售收入 1 188 000 720 000 銷售成本 762 000 492 000 管理費用 87 000 39 000 銷售費用 103 000 49 000 財務(wù)費用 48 000 36 000 所得稅 47 000 26 000 凈利潤 141 000 76 000 加：年初未分配利潤 8 000 5 000 可供分配利潤 149 000 81 000 減：提取盈余公積 76 000 40 000 分派現(xiàn)金股利 48 00