【正文】 八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備介紹 內(nèi)容概要 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 計(jì)提范圍 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提條件 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提方法 計(jì)提比例 變現(xiàn)凈值 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 計(jì)提金額 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 結(jié)果處理 價(jià)值恢復(fù) 價(jià)值恢復(fù) 價(jià)值恢復(fù) 具體操作 可收回金額 一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （一）計(jì)提條件： 賬面成本高于市價(jià) 一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （二）計(jì)提方法： 按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資比較投資成本與市價(jià)；如果某項(xiàng)短期投資比較重大 (如占整個(gè)短期投資 10%及以上，且占資產(chǎn)總額的 1%以上 )，應(yīng)按單項(xiàng)投資比較投資成本與市價(jià)。 《中核集團(tuán)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （三）計(jì)提金額計(jì)算： 累計(jì)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝短期投資賬面成本高于市價(jià)的差額 （ 負(fù)數(shù)不計(jì) ） 本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝累計(jì)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額－期初跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額。 一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （四）結(jié)果處理： 本期應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 包括負(fù)數(shù) ） 計(jì)入當(dāng)期損益（ 投資收益 ） 。 正數(shù)：借：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 負(fù)數(shù)：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益 —— 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （一）計(jì)提范圍： 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) （ 需結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款后 ） 不能收到貨物的預(yù)付賬款 （ 需結(jié)轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款后 ） 。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （二）計(jì)提條件： 預(yù)計(jì)可能發(fā)生壞帳。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （三）計(jì)提方法： 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定 。 包括余額百分比法 、 帳齡分析法等 。 《 中核集團(tuán)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定：對(duì)中核系統(tǒng)內(nèi)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 （ 包括調(diào)撥軍核品形成的 ） 采用個(gè)別認(rèn)定法；對(duì)中核系統(tǒng)外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法 。如果某項(xiàng)或某類應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ， 其可收回性存在明顯的差別 ， 也可采用個(gè)別認(rèn)定法 。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （四）計(jì)提比例： 計(jì)提比例是一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì) ， 需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況 （ 包括歷史壞帳情況 、 賒銷政策 、 當(dāng)前面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 、 欠款單位的現(xiàn)狀等 ） 判斷 。 《 中核集團(tuán)會(huì)計(jì)制度 》 在附件中對(duì)中核系統(tǒng)外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例已統(tǒng)一作出估計(jì) 。 對(duì)可收回性存在明顯差別采用個(gè)別認(rèn)定法確認(rèn)計(jì)提比例時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn) 、 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì) 。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （四）計(jì)提比例（續(xù)）： 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷 、 破產(chǎn) 、 資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等 ， 以及 3年以上的應(yīng)收款項(xiàng) )， 下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： ① 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ② 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ③ 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ④ 其他已逾期 ， 但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （五）計(jì)提金額計(jì)算： 個(gè)別認(rèn)定法：累計(jì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝ ∑ 單項(xiàng)應(yīng)收賬款 、其他應(yīng)收款賬面余額高于可收回金額的差額 （ 負(fù)數(shù)不計(jì) ） 賬齡分析法：累計(jì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝ ∑[ （ 各賬齡段的應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款賬面余額－ 個(gè)別認(rèn)定壞賬 ） 相應(yīng)賬齡段的計(jì)提比例 ] 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝累計(jì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額－期初壞賬準(zhǔn)備賬面余額 。 二、 壞 賬 準(zhǔn) 備 （六）結(jié)果處理： 按上述公式計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備 （ 包括負(fù)數(shù) ） 計(jì)入當(dāng)期損益（ 管理費(fèi)用 ） 。 正數(shù)：借：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 負(fù)數(shù)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （一）計(jì)提條件： 成本高于可變現(xiàn)凈值 。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： ① 市價(jià)持續(xù)下跌至低于成本 ， 并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； ② 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； ③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 ， 原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 ， 而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； ④ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化 ， 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌并將低于成本； ⑤ 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （二）計(jì)提方法： 一般情況：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目為基礎(chǔ)計(jì)算確定 。 特殊情況：如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān) ， 且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨 ， 可以合并為基礎(chǔ)計(jì)算確定；對(duì)于數(shù)量繁多 、 單價(jià)較低的存貨 ， 可以按存貨類別為基礎(chǔ)計(jì)算確定 。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （三）變現(xiàn)凈值： 可變現(xiàn)凈值 ， 是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 ， 以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值 。 確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí) ，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ) ， 并且考慮持有存貨的目的 、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素 。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （三）變現(xiàn)凈值（續(xù)）： ① 用于生產(chǎn)而持有的材料等 ， 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本 ， 則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該材料的可變現(xiàn)凈值高于成本；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本 ， 則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該材料的可變現(xiàn)凈值按相同的金額低于成本 。 ② 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 ， 通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量 ， 超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ) 。 ③ 用于出售的材料等 ， 應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) 。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （四）計(jì)提金額計(jì)算： 單項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額按下述公式計(jì)算： 累計(jì)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝存貨賬面成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 （ 負(fù)數(shù)不計(jì) ） 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝累計(jì)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額－期初跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額 。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （五）結(jié)果處理： 按上述公式計(jì)算的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 包括負(fù)數(shù) ） 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 管理費(fèi)用 ） 。 正數(shù)：借：管理費(fèi)用