【正文】 第十五章 資產(chǎn)減值 目 錄 ? 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 ? 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 ? 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 ? 第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理 本章基本結(jié)構(gòu)框架 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求 商譽(yù)減值的處理 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 總部資產(chǎn)減值測試 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 商譽(yù)減值測試的基本要求 商譽(yù)減值的測試及其賬務(wù)處理 資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 資產(chǎn)組減值測試 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 ? 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 ? 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 ? 資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。 ? 本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 ? 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 ? 本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無形資產(chǎn)；（ 6）商譽(yù)；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 ? 長期股權(quán)投資， 是指企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）的股權(quán)性投資。 ? 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，目的在于通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 回顧 ： 第五章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的類型 ? 一、按照投資企業(yè)對被投資單位影響力的不同分類 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施 控制 的權(quán)益性投資，即對子 公司投資。 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施 共同控制 的權(quán)益性投資，即對 合營 企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加 重大影響 的權(quán)益性投資，即對 聯(lián)營 企業(yè)投資。 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 回顧： 第五章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的類型 ? 說明 1： ? 本 章僅限于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) — 資產(chǎn)減值 》 規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 ? 說明 2： ? 本章資產(chǎn)減值的范圍 ? （采用成本模式后續(xù)計(jì)量） ? （對子公司、聯(lián)營、合營的投資） ? ? ? （探明礦產(chǎn)權(quán)益 +井及相關(guān)設(shè)施） ? （包括資本化的開發(fā)支出） ? 譽(yù) ? 【 多選題 】 以下不適用于“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的資產(chǎn)有（ ）。 ? ? ? 【 答案 】 AC ? 【 解析 】 存貨的減值，適用“存貨”準(zhǔn)則；持有至到期投資的減值適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 ? 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本 要求 ? 資產(chǎn)的可收回金額是指 以下 兩者之間的較高者。 ? 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以 該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ) 確定資產(chǎn)組的可收回金額。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ? 二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的 確定 ? 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金 流入 ? 資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額 ? 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 ? 企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行： 優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法 ?以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時(shí) ?以買方出價(jià)作為公允價(jià)值 不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時(shí) ?以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值 ? 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的 確定 ? 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 ，選擇恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率 對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 ? 應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： ? （ 1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量； ? （ 2）資產(chǎn)的使用壽命； ? （ 3）折現(xiàn)率。 ? （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) ? 將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上 最多涵蓋 5年 如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ) 不應(yīng)超過長期平均增長率 在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況 確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致 ? ? （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 ? （ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 ? （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 ? 每期凈現(xiàn)金流量 =每期現(xiàn)金流入 該期現(xiàn)金流出 【 例題 1 計(jì)算分析題 】 甲公司管理層 2022年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品 W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元 項(xiàng)目 2022年 2022年 2022年 產(chǎn)品 W銷售收入 1000 900 800 上年銷售產(chǎn)品 W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 50 80 本年銷售產(chǎn)品 W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 50 80 0 購買生產(chǎn)產(chǎn)品 W的材料支付現(xiàn)金 500 450 400 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 190 150 其他現(xiàn)金支出 120 110 90 處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 50 ? 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 100050） 500200120=130（萬元） ? （ 2） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 900+5080） 450190110=120（萬元） ? （ 3） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 800+80） 40015090+50=29