【正文】 第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ● 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 ● 財(cái)務(wù)報(bào)表的分類 ● 主要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 ● 財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 ● 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 交易或事 項(xiàng) 賬 簿 報(bào) 表 計(jì)量 確認(rèn) 記錄 報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及種類 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)人員根據(jù)日常核算資料歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。 財(cái)務(wù)報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成內(nèi)容及分類 ：年度、中期報(bào)表 ：個(gè)別、綜合報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 （財(cái)務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費(fèi)用 利潤 現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 所有者權(quán)益變動表 （ 所有者權(quán)益 ） 權(quán)益增加 權(quán)益減少 會計(jì)主體 會計(jì)分期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月 1日 12月 31日 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司等 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 交易或事項(xiàng) （經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)） 賬 簿 報(bào) 表 初始 確 認(rèn) 再次 確 認(rèn) 計(jì)量 確認(rèn) 記錄 報(bào)告 二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本前提，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。 清算或停止?fàn)I業(yè) (非持續(xù)經(jīng)營 ) ★ 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告。 會計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 【 例 】 在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債一般按實(shí)際成本計(jì)量，據(jù)此計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 【 例 】 在非持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也有所不同。 項(xiàng)目 是對大量的交易和事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的內(nèi)容。 判斷項(xiàng)目重要性的標(biāo)準(zhǔn) ： 如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性。具體標(biāo)準(zhǔn)有： 交易或事項(xiàng) （經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)） 是否影響信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 是否重 要 ？ 項(xiàng)目性質(zhì) 金額大小 重要性在項(xiàng)目列報(bào)中的體現(xiàn) (1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目 ,一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中 單獨(dú)列報(bào) ，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。 【 例 】 應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)和實(shí)收資本等，在性質(zhì)和功能上都有著本質(zhì)差別，必須在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。 (2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào) ，但是對其中具有重要性的類別應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。 【 例 】 原材料、低值易耗品在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上可合并為 “ 存貨 ”項(xiàng)目列報(bào)等。 即財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。不僅項(xiàng)目名稱的一致，還包括項(xiàng)目的分類、排列順序等方面的一致。 會計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 寓意：會計(jì)主體采用的會計(jì)政策應(yīng)保持一致性 ★ 是由會計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)。 【 例 】 企業(yè)的應(yīng)收款 (資產(chǎn) )和應(yīng)付款 (負(fù)債 )相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì) (債權(quán) /債務(wù) )，報(bào)表使用者也難以據(jù)其作出判斷。但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 除外情況 ： （ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備以后的凈值列示；（ 2）非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示。 【 例 】 非流動資產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關(guān)費(fèi)用的差額列示。 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。 資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)付職工薪酬 （略） （略） 列報(bào)比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息 ,更有利于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 本期 上期 本期 上期 資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所 有者權(quán)益 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)付職工薪酬 （略） （略） 表首 正 表 編報(bào)企 業(yè)名稱 資產(chǎn)負(fù) 債表日 貨幣名稱和 單 位 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 會計(jì)主體 會計(jì)分期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月 1日 12月 31日 第二節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念 ◆ 反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。 利潤表 (經(jīng)營成果 ) 收入 費(fèi)用 利潤 ◆ 利潤表的格式根據(jù) “收入－費(fèi)用＝利潤”會計(jì)等式原理設(shè)計(jì) 。 會計(jì)主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ★ 一定會計(jì)期間 ：月度、季度、半年度、年度 ★ 企業(yè)經(jīng)營成果 ：利潤（或虧損） 收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；反之為虧損 特定的時(shí)間概念 反映的主要內(nèi)容 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 1日 31日 月度 年度 季度 半年度 動態(tài)報(bào)表 二、利潤表的作用 利潤表 (經(jīng)營成果 ) 收入 費(fèi)用 利潤 利 潤 表 會企 02表 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤 凈利潤 收入 費(fèi)用 收入 損失 費(fèi)用 利得 A 可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益及成本耗費(fèi)等情況 B 可以反映企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營的成果（凈利潤或凈虧損） C 通過不同時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力 利潤表 ２００ 6年 凈利潤： 4００萬 利潤表 ２００ 7年 凈利潤： 4 2０萬 利潤表 ２００ 8年 凈利潤： ４ 5０萬 三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報(bào)方法 （一）格式 按利潤表計(jì)算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。 見教材 （或下頁圖示） （常用格式） 見教材 （或