【正文】 2022/2/4 1 第三節(jié) 外購動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配 ?外購動(dòng)力費(fèi)用定義 指為外部購買的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用 ?外購動(dòng)力費(fèi)支出的核算 ? : 借 :應(yīng)付賬款 xxx ? 貸 :銀行存款 xxx ? : 借 :基本生產(chǎn)成本 xxx ? 輔助生產(chǎn)成本 xxx ? 制造費(fèi)用 xxx ? 管理費(fèi)用 xxx ? ……….. ? 貸 :應(yīng)付賬款 xxx 2022/2/4 3 ? 外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi) 、 蒸汽費(fèi)煤氣等 。 ? 付款時(shí) ， 一般先借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 ? 問題：為什么不直接借記成本費(fèi)用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ? 2022/2/4 4 ?原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付 ， 而是在每月下旬的某日支付 。 如： 6月 21日支付的電費(fèi)是 5月 20日－－ 6月 20日期間所耗電費(fèi) ， 而 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到 6月末才能計(jì)算分配 ， 二者金額往往不一致 。 此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 。 ?若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定 ，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多 ， 也可不通過 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶核算 ，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 2022/2/4 5 外購動(dòng)力費(fèi)的分配 ? 外購動(dòng)力費(fèi)的分配 ， 在有儀表的情況下 ， 應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算； ? 無儀表的情況下 ， 可按生產(chǎn)工時(shí)比例 、 定額消耗量比例 、 機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配 。 ? 成本項(xiàng)目設(shè)置有三種處理辦法 2022/2/4 6 ? 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目 ， 應(yīng)視情況而定 。 1〕 若外購動(dòng)力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目； 2〕 若外購動(dòng)力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目 ， 燃料費(fèi)記入 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目 ， 3〕 外購動(dòng)力費(fèi)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目 。 2022/2/4 7 分配方法 工時(shí)比例法 定額耗用量比例法 外購動(dòng)力費(fèi)分配率 = 耗用外購動(dòng)力費(fèi)總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購動(dòng)力費(fèi) = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時(shí)數(shù) 外購動(dòng)力 分配率 2022/2/4 8 外購動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理： ? 將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本 、 費(fèi)用賬戶： 1） 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶； 2） 輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶； 3） 車間管理用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 制造費(fèi)用 ”賬戶； 4） 廠部管理用的動(dòng)力費(fèi) ， 應(yīng)借記 “ 管理費(fèi)用 ”賬戶； 5） 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” （ 或銀行存款 ） 賬戶 。 2022/2/4 9 例 :某工廠本月共用電 80 000度 ,每度電 元 ,共發(fā)生電費(fèi) 40 000元 .該企業(yè)各部門用電均安裝電表 ,電表顯示各部門的用電情況如下 :基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電 65 000度 ,照明用電 4000度 ,輔助生產(chǎn)車間用電 6000度 ,企業(yè)管理部門用電 5000度 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)6400小時(shí) ,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 3600小時(shí) ,該企業(yè)采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配動(dòng)力費(fèi)用 2022/2/4 10 計(jì)算如下 :生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生電費(fèi)在兩種產(chǎn)品之間的分配如下 : 電費(fèi)分配率 =32500/6400+3600= /小時(shí) 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi) :6400 =20800(元 ) 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi) :3600 =11700(元 ) 基本生產(chǎn)車間電費(fèi)為： 65 000 = 32500元 2022/2/4 11 編制會(huì)計(jì)分錄如下 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20800 — 乙產(chǎn)品 11700 輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用 2022 管理費(fèi)用 2500 貸 :應(yīng)付賬款 40000 2022/2/4 12 練習(xí) 5:某工廠本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電 80 000度 ,每度電 ,共發(fā)生電費(fèi)40 000元 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 6400小時(shí) ,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 3600小時(shí) ,要求采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配動(dòng)力費(fèi)用 2022/2/4 13 電費(fèi)分配率 =40000/6400+3600=4元 /小時(shí) 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi) :6400 4=25600(元 ) 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi) :3600 4=14400(元 ) 答案 2022/2/4 14 第四節(jié)、職工薪酬的核算 一、概述 職工薪酬的含義 ：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，而給予各種形式的報(bào)酬以及相關(guān)支出。 2022/2/4 15 職工薪酬的內(nèi)容 ?職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ?職工福利費(fèi) ?社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ?住房公積金 ?工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ?非貨幣性福利 ?解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ?其他相關(guān)支出 2022/2/4 16 工資費(fèi)用的組成 ? 計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬 。 工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額 。 ? 計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件 。 ? 獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬 。 ? 津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼 ，以及物價(jià)補(bǔ)貼 。 ? 加班加點(diǎn)工資 ? 特殊情況下支付的工資 2022/2/4 17 二 、 工資費(fèi)用的原始記錄 ?考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費(fèi)用核算的主要原始記錄 。 ? 考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄 ， 為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù) 。 形式：考勤簿 、 考勤卡片 （ 考勤鐘打卡 〕 、 考勤磁卡 （ 刷卡 〕 ? 產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 、 質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄 ， 是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù) ， 同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù) 。 如派工單 、加工路線單 、 產(chǎn)量通知單等 。 ㈠ 考勤記錄 ⒈ 考勤簿 ⒉考勤卡 序 姓名 職別 工資等級(jí)1 2 3 4 5 30出勤夜班次數(shù)加班加點(diǎn)工傷病假婚假產(chǎn)假喪假事假遲到早退公假1 張偉 車工 4 √ √ √ √ √ √ 222 李強(qiáng) 車工 5 √ √ √ √ √ √ 21 13 王大光 刨工 3 病 √ √ √ √ √ 20 24 趙力 鐵工 6 √ √ √ √ √ √ 2256考勤簿考勤統(tǒng)計(jì)出勤情況 基本生產(chǎn) 車間一班二組 月 日㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒈工作通知單 交檢數(shù)機(jī)床號(hào)工序產(chǎn)品名稱或定單號(hào)計(jì)量單位工作等級(jí)單位工工時(shí)定額總數(shù)工時(shí)定額數(shù)量檢驗(yàn)結(jié)果生產(chǎn)任務(wù)完成情況生產(chǎn)任務(wù)計(jì)件單價(jià)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)開工時(shí)間完工時(shí)間實(shí)用工時(shí)產(chǎn)品名稱或定單號(hào)車間 班組 姓名 等級(jí) 開單日期 年 月 日 編號(hào)：工作通知單廢品通知單號(hào)工資備注料廢數(shù)缺少數(shù)檢驗(yàn)員㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒉工序進(jìn)程單 工序進(jìn)程單料廢數(shù)量缺少數(shù)量檢驗(yàn)員 編號(hào)：機(jī)床號(hào)工序車間 班組 產(chǎn)品型號(hào) 零件編號(hào)及名稱 開單日期 年 月 日檢驗(yàn)結(jié)果生產(chǎn)任務(wù)生產(chǎn)任務(wù)合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量開工日期派制數(shù)量單位時(shí)間定額工人姓名工作班產(chǎn)量記錄編號(hào)完工情況實(shí)用工時(shí)交檢數(shù)量完工時(shí)間開工時(shí)間完工日期㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒊工作班產(chǎn)量記錄 工作班產(chǎn)量記錄編號(hào)交檢數(shù)量缺少數(shù)量檢驗(yàn)員實(shí)用工時(shí)工序合格數(shù)量返修數(shù)量工廢