【正文】 2022/2/4 1 第三節(jié) 外購動力費的歸集與分配 ?外購動力費用定義 指為外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用 ?外購動力費支出的核算 ? : 借 :應(yīng)付賬款 xxx ? 貸 :銀行存款 xxx ? : 借 :基本生產(chǎn)成本 xxx ? 輔助生產(chǎn)成本 xxx ? 制造費用 xxx ? 管理費用 xxx ? ……….. ? 貸 :應(yīng)付賬款 xxx 2022/2/4 3 ? 外購動力費包括外購電力費 、 蒸汽費煤氣等 。 ? 付款時 ， 一般先借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 ? 問題：為什么不直接借記成本費用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ? 2022/2/4 4 ?原因：外購動力費一般不是在每月末支付 ， 而是在每月下旬的某日支付 。 如： 6月 21日支付的電費是 5月 20日－－ 6月 20日期間所耗電費 ， 而 6月份的實際電力耗費只有到 6月末才能計算分配 ， 二者金額往往不一致 。 此種賬務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求 。 ?若每月支付外購動力費的日期基本固定 ，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多 ， 也可不通過 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶核算 ，可于付款時直接借記成本費用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 2022/2/4 5 外購動力費的分配 ? 外購動力費的分配 ， 在有儀表的情況下 ， 應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； ? 無儀表的情況下 ， 可按生產(chǎn)工時比例 、 定額消耗量比例 、 機器功率時數(shù)比例分配 。 ? 成本項目設(shè)置有三種處理辦法 2022/2/4 6 ? 產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè) “ 燃料及動力 ”成本項目 ， 應(yīng)視情況而定 。 1〕 若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目； 2〕 若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目 ， 燃料費記入 “ 直接材料 ” 成本項目 ， 3〕 外購動力費記入 “ 制造費用 ” 成本項目 。 2022/2/4 7 分配方法 工時比例法 定額耗用量比例法 外購動力費分配率 = 耗用外購動力費總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購動力費 = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時數(shù) 外購動力 分配率 2022/2/4 8 外購動力費的賬務(wù)處理： ? 將其費用計入相應(yīng)的成本 、 費用賬戶： 1） 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶； 2） 輔助生產(chǎn)用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶； 3） 車間管理用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 制造費用 ”賬戶； 4） 廠部管理用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 管理費用 ”賬戶； 5） 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” （ 或銀行存款 ） 賬戶 。 2022/2/4 9 例 :某工廠本月共用電 80 000度 ,每度電 元 ,共發(fā)生電費 40 000元 .該企業(yè)各部門用電均安裝電表 ,電表顯示各部門的用電情況如下 :基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電 65 000度 ,照明用電 4000度 ,輔助生產(chǎn)車間用電 6000度 ,企業(yè)管理部門用電 5000度 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時6400小時 ,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 3600小時 ,該企業(yè)采用生產(chǎn)工時比例分配法分配動力費用 2022/2/4 10 計算如下 :生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生電費在兩種產(chǎn)品之間的分配如下 : 電費分配率 =32500/6400+3600= /小時 甲產(chǎn)品負擔的電費 :6400 =20800(元 ) 乙產(chǎn)品負擔的電費 :3600 =11700(元 ) 基本生產(chǎn)車間電費為： 65 000 = 32500元 2022/2/4 11 編制會計分錄如下 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20800 — 乙產(chǎn)品 11700 輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費用 2022 管理費用 2500 貸 :應(yīng)付賬款 40000 2022/2/4 12 練習 5:某工廠本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電 80 000度 ,每度電 ,共發(fā)生電費40 000元 .基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 6400小時 ,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 3600小時 ,要求采用生產(chǎn)工時比例分配法分配動力費用 2022/2/4 13 電費分配率 =40000/6400+3600=4元 /小時 甲產(chǎn)品負擔的電費 :6400 4=25600(元 ) 乙產(chǎn)品負擔的電費 :3600 4=14400(元 ) 答案 2022/2/4 14 第四節(jié)、職工薪酬的核算 一、概述 職工薪酬的含義 ：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，而給予各種形式的報酬以及相關(guān)支出。 2022/2/4 15 職工薪酬的內(nèi)容 ?職工工資、獎金、津貼和補貼 ?職工福利費 ?社會保險費 ?住房公積金 ?工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ?非貨幣性福利 ?解除職工勞動關(guān)系補償 ?其他相關(guān)支出 2022/2/4 16 工資費用的組成 ? 計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬 。 工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額 。 ? 計件工資：分個人計件和集體計件 。 ? 獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬 。 ? 津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼 ，以及物價補貼 。 ? 加班加點工資 ? 特殊情況下支付的工資 2022/2/4 17 二 、 工資費用的原始記錄 ?考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費用核算的主要原始記錄 。 ? 考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄 ， 為計時工資計算提供依據(jù) 。 形式：考勤簿 、 考勤卡片 （ 考勤鐘打卡 〕 、 考勤磁卡 （ 刷卡 〕 ? 產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 、 質(zhì)量和耗用工時的原始記錄 ， 是計件工資計算的依據(jù) ， 同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù) 。 如派工單 、加工路線單 、 產(chǎn)量通知單等 。 ㈠ 考勤記錄 ⒈ 考勤簿 ⒉考勤卡 序 姓名 職別 工資等級1 2 3 4 5 30出勤夜班次數(shù)加班加點工傷病假婚假產(chǎn)假喪假事假遲到早退公假1 張偉 車工 4 √ √ √ √ √ √ 222 李強 車工 5 √ √ √ √ √ √ 21 13 王大光 刨工 3 病 √ √ √ √ √ 20 24 趙力 鐵工 6 √ √ √ √ √ √ 2256考勤簿考勤統(tǒng)計出勤情況 基本生產(chǎn) 車間一班二組 月 日㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒈工作通知單 交檢數(shù)機床號工序產(chǎn)品名稱或定單號計量單位工作等級單位工工時定額總數(shù)工時定額數(shù)量檢驗結(jié)果生產(chǎn)任務(wù)完成情況生產(chǎn)任務(wù)計件單價合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)開工時間完工時間實用工時產(chǎn)品名稱或定單號車間 班組 姓名 等級 開單日期 年 月 日 編號：工作通知單廢品通知單號工資備注料廢數(shù)缺少數(shù)檢驗員㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒉工序進程單 工序進程單料廢數(shù)量缺少數(shù)量檢驗員 編號：機床號工序車間 班組 產(chǎn)品型號 零件編號及名稱 開單日期 年 月 日檢驗結(jié)果生產(chǎn)任務(wù)生產(chǎn)任務(wù)合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量開工日期派制數(shù)量單位時間定額工人姓名工作班產(chǎn)量記錄編號完工情況實用工時交檢數(shù)量完工時間開工時間完工日期㈡ 產(chǎn)量記錄 ⒊工作班產(chǎn)量記錄 工作班產(chǎn)量記錄編號交檢數(shù)量缺少數(shù)量檢驗員實用工時工序合格數(shù)量返修數(shù)量工廢