【正文】 第八講 財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 《 基礎(chǔ)會計(jì) 》 課題開發(fā)組 ? 財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述 ? 資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 ? 所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量 ? 收入的的確認(rèn)與計(jì)量 ? 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 利潤的計(jì)算 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述 會計(jì)確認(rèn) (accounting confirmation) – 什么是會計(jì)確認(rèn)？ – 兩次會計(jì)確認(rèn) – 會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 會計(jì)計(jì)量 – 什么是會計(jì)計(jì)量 (accounting measurement)？ – 會計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 – 會計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量 (currency measurement) – 計(jì)量屬性 (measurement attribute)和計(jì)量單位(measurement unit) 財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量概述 ? 會計(jì)確認(rèn)概述 ? 會計(jì)計(jì)量 概述 會計(jì)確認(rèn)概述 ? 會計(jì)確認(rèn)的定義 ? 會計(jì)確認(rèn)的對象 ? 會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 會計(jì)確認(rèn)的定義 ? 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)予進(jìn)行會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及其應(yīng)予記錄的會計(jì)要素，以及確定賬簿資料可進(jìn)入會計(jì)報(bào)表信息及其如何列入會計(jì)報(bào)表的過程。 會計(jì)確認(rèn)的對象 ? 經(jīng)營資金運(yùn)動的所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù) ? 會計(jì)確認(rèn)要經(jīng)過兩次： –第一次，會計(jì)確認(rèn)解決能否和如何記錄的問題。 –第二次，會計(jì)確認(rèn)是確定哪種賬簿資料可以進(jìn)入會計(jì)報(bào)表，以及在報(bào)表上如何列示，即對會計(jì)憑證和賬簿提供的日常核算資料進(jìn)行再確認(rèn)。 會計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) ? 會計(jì)要素的定義和特征 ? 會計(jì)一般原則和具體會計(jì)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī) 會計(jì)計(jì)量 概述 ? 會計(jì)計(jì)量的定義 ? 會計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量 ? 計(jì)量屬性 ? 計(jì)量單位 ? 計(jì)量模式 會計(jì)計(jì)量的定義 ? 在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中，運(yùn)用一定的計(jì)量單位，采用合理的計(jì)量屬性，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算，確定用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動和成果。 會計(jì)計(jì)量與貨幣計(jì)量 ? 會計(jì)從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動，可以用三種尺度：勞動尺度、實(shí)物尺度和貨幣尺度。 ? 會計(jì)計(jì)量以貨幣計(jì)量為根本，以非貨幣計(jì)量為補(bǔ)充的定量反映方式。 計(jì)量屬性 (measurement attribute ) ? 定義 會計(jì)要素在量化時(shí)表現(xiàn)的某一方面的特征。 ? 種類 –歷史成本 (historical cost) –重置成本 (replacement cost) –可變現(xiàn)凈值 ( realizable value ) –未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 (present value of future cash inflows ) –現(xiàn)行市價(jià) (current market price ) 各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 ? 在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。 ? 公允價(jià)值相對于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念。也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本 各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系（續(xù)） ? 資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的 ? 在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，現(xiàn)值往往是比較普通的一種估值方法 計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 ? 我國 2022年基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量 ? 我國引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。 計(jì)量單位 (measurement unit) ? 名義貨幣單位 (nominal currency unit) ? 一般購買力單位 (general purchasing power unit ) 計(jì)量模式 ? 定義 不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位形成了不同的計(jì)量模式 續(xù)：計(jì)量模式 ? 計(jì)量模式的種類 – 歷史成本 /一般購買力模式 – 重置成本 /名義貨幣單位模式 – 歷史成本 /名義貨幣單位模式 – 重置成本 /一般購買力模式 – 可變現(xiàn)凈值 /名義貨幣單位模式 – 可變現(xiàn)凈值 /一般購買力模式 – 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 /名義貨幣單位模式 – 未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 /一般購買力模式 – 現(xiàn)行市價(jià) /名義貨幣單位模式 – 現(xiàn)行市價(jià) /一般購買力模式 資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 流動資產(chǎn) (current assets) 的確認(rèn)與計(jì)量 ? 長期投資 (long term investment)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 固定資產(chǎn) (fixed assets)的確認(rèn)與計(jì)量 流動資產(chǎn) (current assets) 的確認(rèn)與計(jì)量 ? 現(xiàn)金及各種存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 存貨 現(xiàn)金及各種存款 ? 現(xiàn)金及各種存款的確認(rèn) –貨幣資金，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金 –包括庫存現(xiàn)金和在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的存款 ? 現(xiàn)金及各種存款的計(jì)量 按實(shí)際收支數(shù)記賬 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ? 交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的確認(rèn) – 企業(yè)購入的性質(zhì)上能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超 過一 年的其他投資 – 交易性金融資產(chǎn)（短期投資）的特征 ? 為投資的資產(chǎn)，而非經(jīng)營過程中使用或銷售的資產(chǎn)。 ? 持有時(shí)間不超過一年。取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 ? 變現(xiàn)能力強(qiáng)。 ? 以短期贏利為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)而非長期持有 續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ? 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 的判斷標(biāo)準(zhǔn) –判斷一項(xiàng)投資是短期還是長期投資，持有時(shí)間是基本的標(biāo)準(zhǔn) –取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購 –應(yīng)根據(jù)投資的特點(diǎn)綜合進(jìn)行判斷 續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ? 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 的計(jì)量 – 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 – 取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 – 在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 續(xù)：交易性金融資產(chǎn)（短期投資） ? 交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 –成本法 –公允價(jià)值法 –成本與市價(jià)孰低法 公允價(jià)值法下交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借 : 交易性金融資產(chǎn)（成本） (按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 ) 投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用 ) 貸 : 銀行存款等科目 (按實(shí)際支付的金額 ) 借 : 銀行存款 /應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 貸 :投資收益 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付 價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借 : 銀行存款 貸 : 應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日