【正文】 財 務(wù) 會 計 Financial Accounting —— 面對信息使用者 MBA必修課程 南開大學(xué) 王全喜 南開大學(xué)財務(wù)管理系 主 任 南開大學(xué)企業(yè)研究中心 主 任 南開大學(xué) MBA中心 副主任 天津市管理學(xué)會 秘書長 王全喜 教授 電話 ： 02223506058 Email: 第一部分 財務(wù)報告概述 第一章 財務(wù)報告的基本內(nèi)容 ? 第一節(jié) 財務(wù)信息與財務(wù)報告 ? 第二節(jié) 財務(wù)報告的主要項目 ? 第三節(jié) 財務(wù)報告的產(chǎn)生 第一節(jié) 財務(wù)信息與財務(wù)報告 一、財務(wù)信息是企業(yè)活動的價值表現(xiàn) 1 企業(yè)的資金運動 股東 貨 幣 c 債權(quán)人 資本 負債 原 材 料 員工 技術(shù) 機器 購買 產(chǎn) 品 生產(chǎn) 貨 幣 c’ 銷售 國家 納稅 本息 股利 繼續(xù)運轉(zhuǎn) 企業(yè) 所有者 雇員供應(yīng)商 顧客 債權(quán)人 收入 商品勞務(wù) 貸款 還本付息 投資 股利 支付款項 商品勞務(wù) 2 企業(yè)與外界的關(guān)系 ? 企業(yè)管理者：運用資源；盈利；風(fēng)險；決策 ? 股東：投資風(fēng)險，投資回報 ? 債權(quán)人：償債能力 ? 供應(yīng)商：生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定與發(fā)展 ? 工會（雇員）：薪酬水平與企業(yè)狀況 ? 國家：稅收、反壟斷、證券管理 二、財務(wù)報告的功能 1 財務(wù)信息使用者及與企業(yè)利益相關(guān)者 ,需要了解企業(yè)的 財務(wù)信息 2 財務(wù)報告 ——為財務(wù)信息使用者提供財務(wù)信息。 為決策服務(wù) 獲利能力，償債能力，經(jīng)濟責(zé)任，風(fēng)險，成長性等 投 資 者 債 權(quán) 人 管 理 者 政 府 機 構(gòu) 其 他 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 3 財務(wù)報告的組成 （ 1）基本財務(wù)報表 —— 資產(chǎn)負債表；利潤表； 現(xiàn)金流量表 （ 2）附表 —— 存貨表；應(yīng)收賬款賬齡分析表； 固定資產(chǎn)折舊表；利潤分配表； 主營業(yè)務(wù)明細表；費用明細表 （ 3）附注 —— 會計政策；會計方法；重要事項 （ 4）財務(wù)狀況說明書 ——生產(chǎn)經(jīng)營；利潤實現(xiàn)； 利潤分配；資金運用 大中公司資產(chǎn)負債表 資 產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 減：壞帳準備 應(yīng)收賬款凈額 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 流動資產(chǎn)合計 長期投資 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 在建工程 固定資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 期末數(shù) 10,005 2,000 16 3,845 19 3,826 620 4,872 8,879 30,218 2,140 17,384 7,660 9,724 2,737 12,461 44,819 期初數(shù) 89 0 0 18 0 18 303 89 7,982 8,481 0 17,038 6,772 10,266 1,182 11,448 19,929 負債和股東權(quán)益 流動負債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的長期負債 流動負債合計 長期借款 負債合計 股東權(quán)益： 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計 負債和股東權(quán)益合計 期末數(shù) 6,600 104 248 1,424 239 10 506 2,200 11,331 1,800 13,131 11,077 17,075 530 3,006 31,688 44,819 期初數(shù) 5,300 272 132 639 0 0 8 0 6,351 6,300 12,651 5,020 2,090 25 143 7,278 19,929 注：普通股總數(shù)為 11， 077萬股。 萬元 1998年 12月 31日 大中公司利潤表 1998年 12月 31日 項 目 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 加：投資利益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 1998年度 11,037 6,851 88 4,098 845 268 724 897 3,054 180 676 30 3,880 512 3,368 1997年度 10,516 6,976 91 3,449 0 151 687 802 1,809 0 0 0 1,809 597 1,212 現(xiàn)金流量表 第二節(jié) 財務(wù)報告產(chǎn)生的規(guī)范 一、 概念與內(nèi)容 指對財務(wù)信息的產(chǎn)生具有約束作用的原則、法律、法規(guī)和道德。 會計準則 基本會計準則；具體會計準則 法律法規(guī) 會計法；會計制度 職業(yè)道德 二、 財務(wù)報告規(guī)范的意義 貨已給你 發(fā)去了。 好。下個 月 10號我 一定付款。 問題： 此筆交易是否算作收入實現(xiàn)呢？ 財務(wù)報告規(guī)范的意義 ? 是財務(wù)信息生成的依據(jù) ? 是財務(wù)信息質(zhì)量的準繩 ? 使財務(wù)信息成為“通用的商業(yè)語言” 三、 規(guī)范的產(chǎn)生與發(fā)展 （ 1）會計準則 1933年在美國產(chǎn)生 1973年，國際會計準則委員會 1992年，中國 《 企業(yè)會計準則 ——基本準則 》 會計假設(shè)；一般原則；會計要素；財務(wù)報告 （ 2）會計法規(guī) 1985年，中國 《 會計法 》 1993年， 《 會計法 》 第一次修訂 1999年， 《 會計法 》 第二次修訂 （ 3）會計職業(yè)道德 美國：“注冊會計師職業(yè)道德守則” 國際會計師聯(lián)合會： 《 會計從業(yè)人員職業(yè)道德準則 》 中國： 《 注冊會計師職業(yè)道德準則 》 正直；客觀；獨立；保密；自律 四、會計假設(shè) （ 1）會計主體假設(shè) 財務(wù)報告的范圍。與股東、其他單位區(qū) 別。 （ 2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 能存在足夠長的時間承擔(dān)承諾。 債務(wù)；折舊；評價與分析。 （ 3）會計分期假設(shè) 為反映財務(wù)狀況人為劃分期間。 經(jīng)營周期與會計年度；信息的估計性 質(zhì)。 （ 4）貨幣計量假設(shè) 財務(wù)信息是以貨幣反映的。優(yōu)點。 幣值不變與通貨膨脹。 本位幣。 五、一般會計原則 （ 1）真實性 （ 2）相關(guān)性 （ 3）可比性 （ 4）一貫性 （ 5）及時性 （ 6）明晰性 （ 7）權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 8）配比性 （ 9）謹慎性 （ 10）歷史成本 （ 11）劃分收益性支出和資本性支出 （ 12）重要性 （ 13）實質(zhì)重于形式 六、具體會計準則 1 企業(yè)會計準則 —— 現(xiàn)金流量表 2 企業(yè)會計準則 —— 債務(wù)重組 3 企業(yè)會計準則 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯變更 4 企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易 5 企業(yè)會計準則 —— 或有事項 6 企業(yè)會計準則 —— 借款費用 7 企業(yè)會計準則 —— 租賃 8 企業(yè)會計準則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 9 企業(yè)會計準則 —— 資產(chǎn)負債表日后事項 10 企業(yè)會計準則 —— 收入 11 企業(yè)會計準則 —— 存貨 12 企業(yè)會計準則 —— 投資 13 企業(yè)會計準則 —— 建造合同 14 企業(yè)會計準則 —— 固定資產(chǎn) 15 企業(yè)會計準則 —— 無形資產(chǎn) 16 企業(yè)會計準則 —— 中期財務(wù)報告 第三節(jié) 會計要素 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 資產(chǎn)按 流動性 可以分為 流動資產(chǎn) 與 非流動資產(chǎn) 。 流動資產(chǎn) ——指可以在一年內(nèi)或者長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨及待攤費用等。 非流動資產(chǎn) ——指長期資產(chǎn)，一般包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、負債 負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，在未來將以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 負債按其償還期的長短可以分為 流動負債 和 長期負債 。 流動負債 也叫短期負債，是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)的債務(wù)。主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交應(yīng)付款、預(yù)提費用等。 長期負債 是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 包括： 1 投資者對企業(yè)投入的資本； 2 資本公積金； 3 盈余公積金； 4 未分配利潤。 在數(shù)量上它等于企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負債后的余額。表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 四、收入 收入是指企業(yè)的收益，有廣義和狹義兩種概念。 廣義的收入包括經(jīng)營收入、投資收入和營業(yè)外收入。 狹義的 收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。會計概念中的收入是指狹義的收入。 收入表現(xiàn)為資產(chǎn)流入企業(yè)，在費用一定的條件下，引起資產(chǎn)增加或負債減少 ——利潤增加 ——所有者權(quán)益增加。 五、費用 費用是為取得收入而發(fā)生的耗費。 廣義的費用是指企業(yè)發(fā)生的所有耗費。包括生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費和營業(yè)外支出等。 狹義的 費用是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費。 會計概念中的費用是狹義的。 費用表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)的損耗或者負債的增加。在收入一定的條件下，會引起利潤的減少，進而引起所有者權(quán)益減少。 六、利潤 利潤是企業(yè)在一定時期經(jīng)營活動實現(xiàn)的財務(wù)成果，在數(shù)量上是企業(yè)在一定時期內(nèi)收入減去費用的余額。 利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的主要目的。 資產(chǎn) 1000 所有者 權(quán)益 1000 資產(chǎn) 1200 負債 200 資產(chǎn) (1000)=所有者權(quán)益 (1000) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的關(guān)系 所有者權(quán)益 資本 1000 收入 100 費用 80 收入 費