【正文】 ，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借 : 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 貸 : 公允價(jià)值變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值低于于其賬面余額的差額， 借 : 公允價(jià)值變動損益 貸 : 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 借 : 銀行存款 (應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ) 或者交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 或者投資收益 (按其差額 ) 貸 : 交易性金融資產(chǎn)（成本） (按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本 ) 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） (按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動 ) 投資收益 (按其差額 ) 同時(shí) 按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動 : 借 : 公允價(jià)值變動損益 貸 : 投資收益 或者 : 借 : 投資收益 貸 : 公允價(jià)值變動損益 為什么 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn) – 企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品或勞務(wù)的各種權(quán)利 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量 – 基本原則：按實(shí)際發(fā)生額入賬 ? 各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的具體確認(rèn)和計(jì)量 –應(yīng)收票據(jù) –應(yīng)收賬款 –其他應(yīng)收款 –預(yù)付貨款 應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán) ? 應(yīng)于收到或開出并 承兌時(shí)加以確認(rèn) 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) ? 應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)加以確認(rèn) ? 發(fā)生銷售退回、 銷售折讓和銷售折扣應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目 ? 壞賬損失 壞賬損失 ? 壞賬損失是指企業(yè)不能收回應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失 ? 壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) –債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回 –債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法 收回 –債務(wù)人較長時(shí)期未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 續(xù)：壞賬損失 ? 壞賬損失的核算方法 –直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 –直接轉(zhuǎn)銷法 ?采用直接轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失應(yīng) 在壞 賬實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生數(shù)加以確認(rèn)和計(jì)量 ?缺點(diǎn) 壞賬的直接轉(zhuǎn)銷法 ? 直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款（ 應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)） 。 借：資產(chǎn)減值損失 金額 貸：應(yīng)收賬款 金額 ? 若已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 金額 貸：資產(chǎn)減值損失 金額 同時(shí)， 借：銀行存款 金額 貸：應(yīng)收賬款 金額 （注：這樣做，有管理上的含義，表明會計(jì)要為管理服務(wù)，而不僅僅是關(guān)注自身系統(tǒng)的正確性。） ● 對直接轉(zhuǎn)銷法的評論：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；沒有按可實(shí)現(xiàn)凈值反映應(yīng)收賬款，可能歪曲期末財(cái)務(wù)狀況。 續(xù)：壞賬損失 –備抵法 ?涵義：事先估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失金額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ?方法： –應(yīng)收賬款余額百分比法 –賬齡分析法 –賒銷百分比法 備抵法下，按期運(yùn)用一定的方法估計(jì)壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備（壞賬風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是“接受風(fēng)險(xiǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)管理方法）；當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，不再計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 “壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。 ? 備抵法的模型 壞賬準(zhǔn)備 借方 貸方 期初余額 M 本期借方發(fā)生額 0 本期貸方發(fā)生額 X 期末余額 B ? 運(yùn)用余額計(jì)算公式，可得： X = B — M 若 X＞ 0，則： 借： 資產(chǎn)減值損失 X 貸：壞賬準(zhǔn)備 X 若 X＜ 0，則： 借：壞賬準(zhǔn)備 － X 貸： 資產(chǎn)減值損失 － X 若 X ＝ 0，則不必做會計(jì)分錄。 注： X：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備； M：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額（若余額在借方，則取負(fù)值）； B：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額（即估計(jì)的壞賬損失）。 壞賬準(zhǔn)備賬戶詳細(xì)的內(nèi)容： 壞賬準(zhǔn)備 期初余額 M1 轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 X2 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 X1 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 X39。3 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 X3 期末余額 B 因此 , M= M1+ X1 X2, 為本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 , 為負(fù)數(shù) , 應(yīng)記在借方 . 因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式為 : B=期末應(yīng)收賬款余額 壞 賬計(jì) 提百分比 X3(或 X39。3) = B – (M1+ X1 X2) ? 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ? 若已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 金額 貸：壞賬準(zhǔn)備 金額 同時(shí)， 借：銀行存款 金額 貸：應(yīng)收賬款 金額 這樣做的理由：一是，提供分析客戶信用狀況的信息 ——表明客戶重建信譽(yù)的愿望，便于決定是否繼續(xù)給與該客戶以信用銷售；二是，貸記“資產(chǎn)減值損失”與貸記“壞賬準(zhǔn)備”的最終結(jié)果雖然一樣，但