【正文】 第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)（一） 本章要點(diǎn) ? 理解會(huì)計(jì)循環(huán) ? 熟悉會(huì)計(jì)憑證的基本概念及會(huì)計(jì)憑證的基本種類、審核與填制 ? 掌握賬簿的的種類、設(shè)置與登記 ? 掌握過(guò)賬和錯(cuò)賬的更正方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 一、會(huì)計(jì)循環(huán)概述 會(huì)計(jì)循環(huán)，是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所需要經(jīng)歷的會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)報(bào)表 P50 圖 31 會(huì)計(jì)循環(huán)流程圖 二、會(huì)計(jì)憑證的概述 （一） 會(huì)計(jì)憑證的概念 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 , 作為記賬依據(jù)的書面證明。 會(huì)計(jì)憑證 賬 簿 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) 記錄 登記 記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、數(shù)量、金額及簽章 按其憑證的填制程序和用途 分為 原始憑證 和 記賬憑證。 （二） 會(huì)計(jì)憑證的種類 三、原始憑證 原始憑證 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并具有法律效力的 最初的 書面證明。如出差乘坐的車船票、采購(gòu)材料的發(fā)貨票、到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。 (一 ) 原始憑證的定義 按來(lái)源不同分 （ 1）外來(lái)原始憑證。 是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí)， 從外單位取得的憑證。外來(lái)原始憑證都是一次憑證。如企業(yè)購(gòu)買材料、商品時(shí)從供貨單位取得的 發(fā)票 ， 火車票 等就是外來(lái)原始憑證。 （ 2）自制原始憑證。 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng) 辦人員 自行填制的 原始憑證，如購(gòu)入商品、材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的 收料單 ；領(lǐng)用材料時(shí)填制的 領(lǐng)料單 、產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)填制的 產(chǎn)品入庫(kù)單 等。 （二）原始憑證的種類 第 聯(lián) 第 聯(lián) 按填制方法不同分 （ 1）一次原始憑證 指一次填制完成的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單等。 （ 2）累計(jì)原始憑證 指在一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證上記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期 根據(jù)其累計(jì)數(shù) 作為記賬依據(jù)的憑證。如 限額領(lǐng)料單（ P55）。 （ 3）匯總原始憑證 指在會(huì)計(jì)核算工作中，為簡(jiǎn)化記賬憑證的編制工作， 將一定時(shí)期內(nèi) 若干份 記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 原始憑證 按照一定的管理要求 匯總編制一張匯總憑證 ，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證，如 發(fā)料憑證匯總表（ P55）。 （三）原始憑證的基本內(nèi)容 （ 1）原始憑證名稱； （ 2）填制原始憑證的日期和編號(hào)； （ 3）接受原始憑證單位名稱； （ 4）事項(xiàng)、交易的內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）； （ 5）原始憑證填制單位簽章； （ 6）有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章。 （四）原始憑證的填制要求 (1)填寫內(nèi)容要齊全。 (2)真實(shí)可靠，手續(xù)完備。 (3)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (4)書寫要規(guī)范。 (5)各種原始憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查核。 一些事先印好編號(hào)的重要憑證作廢時(shí)，在作廢的憑證上應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得隨意撕毀。 (6)要及時(shí)填制。 真實(shí)可靠、手續(xù)完備 ? 原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須與實(shí)際情況相符。 ? 從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的公章（或?qū)Ｓ谜拢粡膫€(gè)人取得的原始憑證必須有填制人簽名或蓋章。自制原始憑證，必須有部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章或有關(guān)部門的專用章。 ? 手續(xù)不完備的例子 書寫要規(guī)范 1）憑證上的文字，字跡要工整、清晰，易于辨認(rèn)，不使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院頒布的簡(jiǎn)化字。 2）一式幾聯(lián)的憑證，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，單?yè)憑證必須用鋼筆填寫。 3） 憑證填寫發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的方法更正，不得任意涂改或刮挖擦補(bǔ) ?，F(xiàn)金和銀行存款等收付憑證填寫錯(cuò)誤，不能在憑證上更正，應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)注銷留存，另行重新填寫。 4）數(shù)字填寫必須準(zhǔn)確無(wú)誤，并按規(guī)定書寫 ? 原始憑證上的數(shù)字填寫必須清晰、正確，易于辨認(rèn)。 金額前要寫明貨幣符號(hào) ，如人民幣用“ 165。 ”表示，美元用“＄”表示等。 ? 阿拉伯 數(shù)字要單個(gè)書寫，不得連筆， 金額大寫一律用正楷字或行書書寫，如 壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元（圓）、角、分、零、整（正）， 大寫金額最后為“元”的應(yīng)加寫“整”或“正”字?jǐn)辔病? ? 填寫大寫金額時(shí)，事先印好的 “人民幣”字樣與大寫數(shù)字之間不得留空 ；金額 數(shù)字中間有“ 0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字 ，如 165。 ，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣柒佰零玖元伍角整。數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“ 0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，如￥ ，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣叁仟零玖元伍角壹分。 ? 書寫時(shí)，數(shù)字的大寫金額和小寫金額必須保持一致。 未寫“整” (五）原始憑證的審核 (1)合法性審核：審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)。 (2)合理性審核：審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有利于提高 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 如經(jīng)審核原始憑證后確定有購(gòu)買不需要的物品，有對(duì)陳舊過(guò)時(shí)設(shè)備進(jìn)行大修理等浪費(fèi)情況，不能作為合理的原始憑證。 (3)完整性審核：審核原始憑證的內(nèi)容是否完整。 (4)技術(shù)性審核：審核原始憑證各項(xiàng)要素是否填寫正確。 為了正確地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，保證核算資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和合法 四、記賬憑證 (一 )記賬憑證的定義 是由會(huì)計(jì)部門 根據(jù) 審核無(wú)誤的 原始憑證 歸類整理編制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定 會(huì)計(jì)分錄 ，作為 登賬 依據(jù)的一種憑證。 原始憑證 記賬憑證 賬簿 會(huì)計(jì)分錄 （二）記賬憑證的種類 ? 記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，可以劃分為 專用 記賬憑證與 通用 記賬憑證 專用記賬憑證 是用來(lái)專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 包括：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 （ 1） 收款憑證 。收款憑證是用來(lái) 記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù) 的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 （ 2） 付款憑證 。付款憑證是用來(lái)記錄 現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù) 的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 （ 3） 轉(zhuǎn)賬憑證 。轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄 與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān) 的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 借 方 借方科目 銀行存款 銀 收字第 20 號(hào) 收款憑證 年 月 日 財(cái)務(wù)主管