【正文】 第 7章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 知識(shí)目標(biāo)： ? 、征稅對(duì)象及所得來源地的確定、稅率及優(yōu)惠政策的規(guī)定； ? 、 收入的相關(guān)規(guī)定、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理的規(guī)定、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納 ? 、所得稅會(huì)計(jì)差異、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 企業(yè)所得稅概述 ? 企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 ? 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。 ? ，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? ，是指依照外國 (地區(qū) )法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? ○設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，來源于 中國境內(nèi)的所得 ，以及發(fā)生在中國 境外 但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所稅。 ? ○未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所機(jī)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其 來源于中國境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及所得來源地的確定 ? 企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 、境外的所得，按照以下原則確定： ? (1)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； ? (2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； ? (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? (4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； ? (5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； ? (6)其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 企業(yè)所得稅的稅率 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定 2022年 1月 1日起企業(yè)所得稅率分為： ? 25％ ? 20％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅。P164 ? 15％，適用于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。 ? 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： ? (1)產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； ? (2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例； ? (3)高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例； ? (4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例； ? (5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 ? (1)自 2022年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)， 在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 其中： 享受企業(yè)所得稅 15％稅率的企業(yè)， 2022年按 18％稅率執(zhí)行， 2022年按20％稅率執(zhí)行， 2022年按 22％稅率執(zhí)行，2022年按 24％稅率執(zhí)行， 2022年按 25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24％稅率的企業(yè)， 2022年起按25％稅率執(zhí)行。 ? (2)自 2022年 1月 1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2022年度起計(jì)算。 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 ? ? 、紅利等權(quán)益性投資收益免征 ? 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征。 ? ： P166 ? 、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的減免稅規(guī)定 P166 ? (1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： ? (2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ? ①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ? ②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 ? 營的所得的減免規(guī)定 ? 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。 ? 從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得的減免稅規(guī)定 :包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等 ? 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? ? 一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過 500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過 500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 ? 、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅，其中，下列所得可以免征企業(yè)所得稅： ? (1)外國政府貸款給中國政府取得的利息所得； ? (2)國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得； ? (3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 ? ，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這些固定資產(chǎn)包括： ? (1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? (2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ? 采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年限不得低于固定資產(chǎn)最低折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計(jì)入收入總額。但原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于