企業(yè)會(huì)計(jì)第五章金融資產(chǎn)(已修改)
2025-01-18 22:39 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì) 第五章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的確認(rèn)與分類(lèi) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 第四節(jié) 持有至到期投資 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 內(nèi)容提要 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的確認(rèn)與分類(lèi) 一、金融資產(chǎn)的確認(rèn) 廣義的金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、基金投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。狹義的金融資產(chǎn)指的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中所規(guī)范的金融資產(chǎn)。本章重點(diǎn)講述的是狹義的金融資產(chǎn)。在符合金融資產(chǎn)定義的前提下，滿足以下兩個(gè)條件即確認(rèn)為本企業(yè)的金融資產(chǎn)。 二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性。 交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 1． 賬戶設(shè)置 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 用來(lái)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益或損失，借方表示損失，貸方表示收益 “ 投資收益 ” 核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。借方登記投資損失，貸方登記投資收益，期末如為貸方余額表示投資凈收益，如為借方余額表示投資凈損失。 二、交易性金融資產(chǎn)的核算 2． 交易性金融資產(chǎn)取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn) —— 成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益” 科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。 購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本 =該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 3． 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利或利息 對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)習(xí)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。 4． 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易
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