財務(wù)會計費用的涉稅處理(已修改)
2025-01-18 22:10 本頁面
【正文】 財務(wù)會計 稅務(wù)版 Page 2 二、費用的涉稅處理 ? 1．業(yè)務(wù)招待費的涉稅處理 ? 會計上對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用”中據(jù)實列支?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的不生產(chǎn)經(jīng)營活勱有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高丌得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5％ o。 Page 3 二、費用的涉稅處理 ? [例 1]華豐公司 2022年度取得主營業(yè)務(wù)收 3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 500萬元，投資收益 150萬元，營業(yè)外收入 30萬元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費 40萬元。則該公司應(yīng)作如下會計處理： ? 借：管理費用 400000 ? 貸：銀行存款 400000 ? 稅務(wù)處理：可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費 =40x60％ =24(萬元 )， 但最高扣除限額： (3000+500)X5％ o=17． 5(萬元 )，故只能在企業(yè)所得稅稅前扣除 17． 5萬元，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 22． 5萬元 (4017． 5)。 Page 4 二、費用的涉稅處理 ? 2．廣告費不業(yè)務(wù)宣傳費的涉稅處理 ? 會計上對企業(yè)發(fā)生的廣告費不業(yè)務(wù)宣傳費在“銷售費用”中據(jù)實列支。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，丌超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 Page 5 二、費用的涉稅處理 ? [例 2]華豐公司 20x1年、 20x2年、 20x3年度的銷售收入分別為 2022 萬元、 2200萬元、 2500萬元，各年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際支出額分別為 320萬元、 350萬元、 360萬元。則該公司各年的會計處理分別為： ? 20x1年： 借：銷售費用 3202200 ? 貸：銀行存款 3202200 ? 20x2年： 借：銷售費用 3500000 ? 貸：銀行存款 3500000 ? 20x3年： 借：銷售費用 3600000 ? 貸：銀行存款 3600000 Page 6 二、費用的涉稅處理 ? 各年的稅務(wù)處理分別為： ? 20x1年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 320萬元，但本年度只允許稅前扣除 300萬元 (2022x15％ )，尚未扣除的 20萬元 (320300)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，本年度調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 20萬元。 ? 20x2年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 350萬元，但本年度只允許稅前扣除 330萬元 (2200x15％ )，尚未扣除的 20萬元 (350330)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 ? Page 7 二、費用的涉稅處理 ? 20x1年至 20x2年度累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額為 40萬元 (20+20)。 ? 20x3年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 360萬元，但本年度允許稅前扣除 375萬元 (2500x15％ )，其中包括本年度實際支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 360萬元，以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額 15萬元。本年度應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額 15萬元 (375360)。累計到 20x3年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額為 25萬元 (4015)。
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