【正文】 第十一章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn) ? 內(nèi)容提要 ? 我國(guó)收入準(zhǔn)則中根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則；企業(yè)取得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。 第一節(jié) 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)概述 ? 一、收入的有關(guān)概念 （一）收入的概念及特點(diǎn) 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日常 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 具有以下特點(diǎn)： ，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 ，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼有。 。 ，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如銷售商品時(shí)代收的增值稅銷項(xiàng)稅額。 （二）收入的分類 ? 收入按來源分類 分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）而取得的收入等。 ? 收入按性質(zhì)分類 分為營(yíng)業(yè)收入和投資收益 營(yíng)業(yè)收入又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。 對(duì)于工業(yè)企業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銷售商品、自制半成品及提供代制、代修等工業(yè)性勞務(wù)取得的收入；其他業(yè)務(wù)收入是出租固定資產(chǎn)、包裝物、無(wú)形資產(chǎn)、銷售原材料、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。 二、銷售商品收入的確認(rèn)及計(jì)量 （一）銷售商品收入確認(rèn)的條件： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。其中與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益 ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制 ③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ④收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算收入，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)貸記收入類科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，借記成本類科目。 如商品發(fā)出，但并不符合收入確認(rèn)條件，如發(fā)出商品后，獲知購(gòu)買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難可能無(wú)力支付貨款、由于所生產(chǎn)商品特殊，委托第三方代為加工某一主要部件，但對(duì)方尚未提供相關(guān)成本資料、售后回購(gòu)等均不能確認(rèn)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)已銷商品成本，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本，并在納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)增值稅。 借：發(fā)出商品 借：應(yīng)收賬款 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） （二）收入的計(jì)量 （ 1）現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣 前者應(yīng)采用總價(jià)法核算，確認(rèn)收入時(shí)按總額入賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)再計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 后者直接以扣減掉商業(yè)折扣后的凈額作為收入入賬。 （ 2）銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。與銷售折扣不同，折扣的商品在質(zhì)量方面沒有問題。 發(fā)生于收入確認(rèn)之前的銷售折讓 ,處理相當(dāng)于商業(yè)折扣 ,如發(fā)生于之后 ,則沖減銷售收入 . （ 3）銷售退回 銷售退回是由于售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。如退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前，則將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”。如在確認(rèn)收入之后發(fā)生的，一般沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。 ? 例：甲公司于 2022年 12月 18日向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50000元，增值稅 8500元。該批商品成本為26000元。為及時(shí)收回貨款，甲與乙約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， N/30。乙公司于當(dāng)月 27日付貨款。 2022年 4月 5日，該批商品因質(zhì)量問題被退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作甲公司以下賬務(wù)處理： 2022年 12月 18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 2022年 12月 27日收到貨款時(shí) 2022年 4月 5日發(fā)生銷售退回時(shí) 2022年 12月 18日銷售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 58500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） 8500 貸：庫(kù)存商品 26000 2022年 12月 28日收到貨款 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 58500 2022年 4月 5日銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 借：庫(kù)存商品 26000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 （三）銷售商品的特殊業(yè)務(wù)： 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，如安裝、檢驗(yàn)是合同重要組成部分，則需安裝、檢驗(yàn)合格后才確認(rèn)收入。 預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 售后回購(gòu)，在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回。大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)屬于融資行為，不應(yīng)確認(rèn)收入。P256（ 7） 例： 2022年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，該批商品成本 80萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款已收到。協(xié)議約定，甲應(yīng)于 9月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)110萬(wàn)元（不含增值稅）。 5月 1日發(fā)出商品時(shí) 借：銀行存款 1170000 貸：其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） 170000 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期的 5個(gè)月，按直線法計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20220 貸：其他應(yīng)付款 20220 9月 30日回購(gòu)商品 借：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 187000 貸：銀行存款 1287000 借：庫(kù)存商品 800000 貸：發(fā)出商品 800000 附有銷售退回條件的商品銷售。指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 例：甲公司是一家健身器材銷售公司。 2022年 1月1日向乙公司銷售 5000件健身器材，單位售價(jià)500元，單位成本 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)款為 2500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之