【正文】 第三章 流動資產的核算 導讀 資產概述 貨幣資金的核算 交易性金融資產的核算 應收及預付款項的核算 存貨的核算 小結 福建福日電子股份有限公司主要生產“福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司董事會決議，福日公司產成品核算方法從1998年 1月 1日起由原來的先進先出法改為后進先出法。根據公司披露的財務數據，公司產品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務狀況造成什么影響？ 導讀 資產概述 資產的分類 資產的確認 資產的計量 資產的分類 按其流動性劃分 流動資產和非流動資產 按其貨幣屬性劃分 貨幣性資產與非貨幣性資產 按其金融特征劃分 金融資產和非金融資產 資產的確認 涵義 被確認的事項應同時具備的四項標準 資產確認的條件 指某一項目作為一項資產正式加以記錄和列入會計報表的過程。 （ 1）可定義性；（ 2）可計量性；（ 3）相關性；（ 4）可靠性。 一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產？ 資產的計量 初始計量 一般情況下，資產初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性 后續(xù)計量 企業(yè)資產持有目的和意圖是企業(yè)資產確認和計量應該考慮的重要因素。 資產后續(xù)計量是指在資產負債表日對資產的再計量 思考：企業(yè)進行資產再計量的目的是什么 ? 企業(yè)有哪些常見的資產進行再計量時 金額會發(fā)生較大的變化 ? 貨幣資金的核算 庫存現金的核算 銀行存款的核算 其他貨幣資金的核算 庫存現金的核算 庫存現金的管理 庫存現金的核算 庫存現金 企業(yè)庫存現金的增加 企業(yè)庫存現金的減少 企業(yè)實際持有的庫存現金 借 貸 銀行存款的核算 銀行存款賬戶 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示 銀行存款賬戶分類 銀 行 存 款 賬 戶 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶 辦理日?，F金收付和轉賬結算 辦理轉賬結算和現金繳存，但不辦理現金支取 辦理轉賬結算和國家規(guī)定的現金收付 因特定用途需要開立的賬戶 銀行結算方式 銀行 結算 方式 銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支 票 匯 兌 委托收款 托收承付 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 現金支票 轉賬支票 銀行存款的核算 銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。 銀行存款的總分類核算是通過設置“銀行存款” 賬戶進行的。 銀行存款 借 貸 存款增加數 存款減少數 在銀行或其他金融機構的存款 銀行存款的核對 核對的原因主要有三： 銀行存款余額調節(jié)表的編制舉例 ： 計算錯誤 記賬錯漏 未達賬項 [例 5] 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為 508,000元。經逐筆核對，發(fā)現有以下幾筆未達賬項： （ 1） 29日，委托銀行收款 50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。 （ 2） 29日，公司開出支票一張 16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 （ 3） 30日，銀行代公司支付水電費 1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。 （ 4） 30日，公司收到一張轉賬支票 64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。 編制的銀行存款余額調節(jié)表如下表所示： 銀行存款余額調節(jié)表 戶名：結算賬戶 賬號： 年 月 日 單位：元 項目 余額 項目 余額 銀行對賬單余額 508000 公司銀行存款 日記賬余額 507000 加：公司已收銀行未收 64000 加：銀行已收公司未收 50000 減：公司已付銀行未付 16000 減：銀行已付公司未付 1000 調節(jié)后余額 556000 調節(jié)后余額 556000 其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 其他貨幣資金的核算 存出投資款核算實例 存 出 投 資 款 企業(yè)向證券公 司劃出資金時 購買股票、 債券等時 借：其他貨幣資金 －存出投資款 貸：銀行存款 借：交易性金融資產 貸：其他貨幣資金－ 存出投資款 記賬 應按實際劃出 的金額 按實際發(fā)生 的金額 交易性金融資產的核算 交易性金融資產的確認和計量 交易性金融資產的核算 交易性金融資產確認和計量 交易性金融資產主要是指企業(yè)為了 近期 內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 目的：短期獲利 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當 直接計入當期損益 ； 企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行 后續(xù)計量 ，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。 什么是后續(xù)計量？ 賬戶設置 “交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。 “交易性金融資產”賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。 核算實例： 交易性金融資產的核算 2022年 1月 1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020220元（含已到付息但尚未領取的利息 20220元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20220元。該債券面值 1000000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下： （ 1） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年利息 20220元； （ 2） 2022年 6月 30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）； （ 3） 2022年 7月 5日，收到該債券半年利息； （ 4） 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）； （ 5） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年利息； （ 6） 2022年 3月 31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款 1180000元（含 1季度利息 10000元）。 假定不考慮其他因素。 （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產 ― 成本 1000000 應收利息 20220