【正文】 第三章 復(fù)式記帳 記賬方法概述 借貸記帳法 借貸記帳法應(yīng)用 第一節(jié) 記賬方法概述 一、記賬方法的概念和種類 記帳方法 ： 在帳簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記帳符號(hào)和記帳規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，在帳簿中記錄會(huì)計(jì)對(duì)象變化過程的一種專門方法。 記賬方法的要素： 記賬原理 記賬符號(hào) 記賬規(guī)則 試算平衡方法 記帳方法按記錄方式分類： 單式記帳法 和 復(fù)式記帳法 定義： 對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)對(duì)象的增減變動(dòng)，只在一個(gè)帳戶中進(jìn)行登記的方法。 二、單式記賬 單式記帳法的特點(diǎn)： （ 1） 帳戶設(shè)置不完整，沒有完整的帳戶體系。 （ 2） 僅反映部分業(yè)務(wù)，主要是收付業(yè)務(wù)和往來帳項(xiàng)。 （ 3） 反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也僅反映某個(gè)方面 。 （ 4） 不能進(jìn)行試算平衡。 （ 5）不便于查帳、對(duì)帳。 特點(diǎn)： （ 1）、帳戶設(shè)置完整、全面，構(gòu)成一個(gè)完整的帳戶體系。 （ 2）、全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。 （ 3）、可以很好的了解每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 （ 4）、可以進(jìn)行試算平衡。 （ 5）、檢查帳戶記錄的正確性。 三、復(fù)式記帳法 定義： 對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)對(duì)象的增減變動(dòng)，都以相等的金額，在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中全面登記的方法。 增減記帳法 收付記帳法 借貸記帳法 分類 分為：資金收付記賬法、 錢物收付記賬法、 現(xiàn)金收付記賬法 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定使用此法 第二節(jié) 借貸記帳法 二、借貸記帳法的理論依據(jù) —會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 一、借貸記帳法概念 以“借”和“貸”為記帳符號(hào)對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的相反方向以相等金額全面的、相互聯(lián)系的進(jìn)行記錄的復(fù)式記帳法。 三、借貸記賬法的基本內(nèi)容 （一）記賬符號(hào) “借”、“貸” 符號(hào)的發(fā)展 產(chǎn)生于十三世紀(jì)的意大利，歷程如下： 我應(yīng)該給他人（存款人）的 他人應(yīng)該給我（銀行）的 貸方 借方 弗洛倫斯階段 僅記錄債權(quán)債務(wù)、使用文字描述 熱那亞階段 債 權(quán) 債 務(wù) 他應(yīng)該給我（銀行） 物資的增加 我應(yīng)該給他（存款人） 物資的減少 借方 債權(quán)、 資產(chǎn)增加 借方 債權(quán)、資 產(chǎn)增加 熱那亞階段 擴(kuò)展到反映“損益”、“資本”。使用復(fù)式記賬 “借、貸”含義進(jìn)一步擴(kuò)展 ? “借、貸”是一種抽象的符號(hào)，已經(jīng)不僅僅代表原來的含義。 ? 其中一方表示某會(huì)計(jì)對(duì)象的的增加，另一方表示某會(huì)計(jì)對(duì)象的的減少。 ? 對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”“貸”的含義也不一樣。 幾點(diǎn)說明： 記賬符號(hào)的作用： （ 1）表示業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)該計(jì)入帳戶的部位。 （ 2）表示資金的來龍去脈 （ 3）表示登記在賬戶中“借方”和“貸方”的數(shù)字包含的 資金數(shù)量是是增加還是減少 （ 4）用以判斷帳戶的性質(zhì) ? 借項(xiàng)、貸項(xiàng)： 凡記入帳戶的借方的帳項(xiàng)稱為借項(xiàng)，記入帳戶貸方的帳項(xiàng)稱為貸項(xiàng) ? 每個(gè)帳戶的借方和貸方在一定時(shí)期所登記的金額稱為 本期發(fā)生額； 其中借方金額的合計(jì)稱為 本期借方發(fā)生額； 貸方金額的合計(jì)稱為 本期貸方發(fā)生額。 ? 期末余額： 期初余額加上本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額之后的余額稱為期末余額。 （二）帳戶結(jié)構(gòu)： 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) ? 習(xí)慣帳戶的左邊稱為 借方 、右邊稱為 貸方 舉例：余額在借方的賬戶結(jié)構(gòu)： 期初余額 （ 1）本期借項(xiàng) （ 1）本期貸項(xiàng) （ 2）本期借項(xiàng) （ 2）本期貸項(xiàng) …… …… …… …… 本期借方發(fā)生額： 本期貸方發(fā)生額： 期末余額： 借方 ______帳戶 貸方 不同要素類別帳戶的結(jié)構(gòu)： （ 1）資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類 帳戶 貸方 期初余額 本期資產(chǎn)增加額 … … … … 本期資產(chǎn)減少額 … … … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 期末余額 =期初余額 +借方本期發(fā)生額合計(jì) 貸方本期發(fā)生額合計(jì) （ 2）負(fù)債類帳戶結(jié)構(gòu) 借方 負(fù)債類 帳戶 貸方 期初余額 本期負(fù)債減少額 … … … … 本期負(fù)債增加額 … … … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 期末余額 =期初余額 借方本期發(fā)生額合計(jì) +貸方本期發(fā)生額合計(jì) （ 3）所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu) 借方 所有者權(quán) 益類 帳戶 貸方 期初余額 本期所有者權(quán)益減少額： … … … … 本期所有者權(quán)益增加額： … … … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 期末余額 =期初余額 借方本期發(fā)生額合計(jì) +貸方本期發(fā)生額合計(jì) （ 4）收入類帳戶結(jié)構(gòu) 借方 收入類 帳戶 貸方 本期收入轉(zhuǎn)出額 本期收入增加額 …… …… …… …… …… …… ………… 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) （ 5）成本、費(fèi)用類帳戶結(jié)構(gòu) 借方 成本、費(fèi) 用類 帳戶 貸方 本期費(fèi)用的增加額 本期費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷額 ………… ………… ………… ………… 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方 利潤 類 帳戶 貸方 期初余額 本期利潤減少額： … … … … 本期利潤增加額： … … … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 期末余額 =期初余額 借方本期發(fā)生額合計(jì) +貸方本期發(fā)生額合計(jì) （ 6）利潤類帳戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于 不同要素類別帳戶 結(jié)構(gòu)規(guī)律總結(jié) 資產(chǎn) 帳戶 + * 所有者 權(quán)益帳戶 + * 負(fù)債 帳戶 + * 費(fèi)用 成本 + + = 資 產(chǎn) + * 所有者 權(quán)益 + * 負(fù) 債 + * + = + 收 入 + + 規(guī)律： （ 1）各類帳戶的增加方的位置都與他所處在等式的中的同一方向。 （ 2）余額的位置都與增加方方向一致 符號(hào)說明： + 表示發(fā)生額增加所在的位置 表示發(fā)生額減少所在的位置 * 表示余額所在的位置 （ 3）由于利潤歸屬所有者，所以在第二個(gè)等式中，把利潤類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶視作同一個(gè)類。 關(guān)于 不同要素類別帳戶 的結(jié)構(gòu)幾點(diǎn)說明： 賬戶除了具有共性外（例如左借右貸），還有不同，不同類帳戶的增減方向不同。 以上帳戶的結(jié)構(gòu)圖示，僅僅是各類帳戶的一般情況，也有例外的。 以上左借右貸，帳戶的增加與減少是記在借方還是貸方，是會(huì)計(jì)長期發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。 本期發(fā)生額、期初余額、 期末 余額計(jì)算的說明： 本期借方發(fā)生額 =在本會(huì)計(jì)期間某會(huì)計(jì)帳戶的借項(xiàng)發(fā) 生額的合計(jì)數(shù) 本期貸方發(fā)生額 =在本會(huì)計(jì)期間某會(huì)計(jì)帳戶的貸項(xiàng)發(fā) 生額的合計(jì)數(shù) 本期期初余額 =上期期末余額 期末余額的計(jì)算及其說明： （ 1）余額在借方的： 期末余額 =期初余額 +借方本期 發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額 （ 2）余額在貸方的： 期末余額 =期初余額 借方本期發(fā)生額 +貸方本期發(fā)生額 （ 3）賬戶余額