【正文】 企業(yè)會計準則及其周邊總體分析 中南財經政法大學 施先旺 主要內容 第一部分 會計準則的總體分析 第二部分 相關周邊分析 第三部分 會計準則變化的具體分析 第一部分 會計準則的總體分析 新會計準則實施的背景分析 新企業(yè)會計準則的基本結構 新企業(yè)會計準則的總體評價 一、新準則實施的背景分析 （一）實施新準則的必要性 —— 國際趨同 提高會計信息的可比性和可靠性 （ 1） ST中紡 B股： 2022年凈資產 按我國標準： 3355萬元人民幣 按國際標準： 1391萬元人民幣 （ 2）東貝 B股： 2022年凈收益 按我國標準： 110萬元人民幣 按國際標準： 608萬元人民幣 一、新準則實施的背景分析 （ 3）法國電信： 2022年凈資產 按法國標準： 100億歐元 按美國標準： 268億歐元 （ 4）英國帝國化工公司： 2022年 凈收益 凈資產（ 百萬英鎊 ） 按英國標準： 179 499 按美國標準： 9 2805 一、新準則實施的背景分析 降低跨國融資成本和投資成本： 中國企業(yè)在美國上市融資的平均成本比美國本土的企業(yè)要 %。 一、新準則實施的背景分析 降低跨國公司營運成本： 美國花旗銀行每年化在編制合并財務報表和匯總報表上的成本高達上千萬美元之巨。 提高會計對反傾銷的支持； （ 1）理論上：市場經濟 （ 2）實務上：職工薪酬 進一步擴大對外交流與合作。 職工薪酬的范圍 職工的工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費： 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 住房公積金； 工會經費和職工教育經費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動合同關系而給與的補嘗，即辭退福利； 其他與獲得職工提供的服務相關的支出， 如：認股權、股票增值權等。（趨同、反傾銷） 一、新準則實施的背景分析 （二）新準則實施的可能性 —— 會計改革歷程 1992年 企業(yè)會計準則； 其它具體準則的陸續(xù)頒布； 一、新準則實施的背景分析 （ 1） 1997年 5月 《 關聯方交易及披露 》 （ 2）其他： 現金流量表；資產負債表日后事項；債務重組；收入；投資；建造合同；會計政策、估計與差錯；非貨幣性交易；或有事項；無形資產；借款費用；租賃；固定資產；存貨；中期財務報告。 —— 16個 一、新準則實施的背景分析 2022年 12月 29日 企業(yè)會計制度； 后來又發(fā)布了 《 小企業(yè)會計制度 》 、《 金融保險企業(yè)會計制度 》 —— 制度與準則關系 —— 制度與準則并行 二、企業(yè)會計準則的基本內容 （一）基本內容 1個基本準則； 38個具體會計準則。 二、企業(yè)會計準則的基本內容 （二）基本結構 準則： （ 1）基本準則； （ 2）具體會計準則。 企業(yè)會計準則應用指南； 企業(yè)會計準則講解； 企業(yè)會計準則解釋。 （企業(yè)會計準則解釋第 1號于 2022年 11月 16日發(fā)布） 二、企業(yè)會計準則的基本內容 （三）準則與制度的關系 準則： 逐步一統(tǒng)天下； 企業(yè)會計制度： 逐步退化為企業(yè)內部會計制度或企業(yè)行業(yè)會計制度。 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （一）充分借鑒國際慣例，與國際會計準則高度一致 發(fā)展階段： 有特色的 —— 協調 —— 趨同 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （二）明確了財務報告的目標 會計信息： 財務狀況、經營成果和現金流量； 作用： （ 1）反映企業(yè)管理層受托責任履行情況； （ 2）有助于報表使用者作出經濟決策。 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （三）規(guī)范新型業(yè)務，填補諸多空白 如投資性房地產、生物資產、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、金融工具確認與計量；金融資產轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具列報等。 —— 對房地產企業(yè)、金融保險企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、石油開采等企業(yè)有重大意義。 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （四）提高可比性，減少可選擇方法 存貨的計價； 溢折價攤銷方法； 匯率的選擇； 所得稅會計處理等等。 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （五）引入公允價值，提供會計信息的相關性 計量屬性： 堅持歷史成本原則，大量使用公允價值。 適用范圍 企業(yè)合并、投資性房地產、生物資產、股份支付、金融工具確認與計量、債務重組、非貨幣性交換、長期股權投資、金融工具、套期保值等 17個準則。 公允價值可能是一把雙刃劍 保定天鵝 000687 （ 1）持有長江證券股份 40,254,986股，占 %；其購買成本為 6384萬元，實現新準則之前在 2022年 12月 31日報表上按成本列示金額為 6384萬元。 （ 2）實現新準則后，改為按公允價值計量。 2022年 12月 31日，長江證券收盤價為 ，按公允價值計價總額為 ,記入資本公積的金額為 。在此基礎上，保定天鵝 10送 10股。 （ 3） 2022年 3月 14日，除權。當天長江證券收盤價為 ，每股縮水 ,縮水比例為 %.資本公積總額縮水 . 公允價值可能是一把雙刃劍 將一幢原價為 3000萬元的廠房與甲企業(yè)進行交換。 這筆交易涉及到廠房的公允價值的確定。 如何確定？ 公允價值在我國的歷史。 采用 —— 棄用 —— 采用 三、企業(yè)會計準則的總體評價 （六）擴大職業(yè)判斷范圍，為企業(yè)管理當局盈余管理、利潤操控提供了更廣闊的空間。 保定天鵝 000687持有長江證券股份的處理 資料： （ 1）其股本為 ； （ 2）持有長江證券股份 40,254,986股，占%；其購買成本為 6384萬元； （ 2） 2022年 12月 31日，長江證券收盤價為，按收盤價計算為 ,扣除成本后為 。 （ 4）長江證券 2022年全年凈利潤為 元。 2022年 12月 31日，保定天鵝管理當局對于所持長江證券股份可選擇的方案： （ 1）作為 “ 交易性金融資產 ” 處理： 超成本的 “ 公允價值變動損益 ” 計入利潤表。 則每股收益因此而增加 。 （ 2）作為 “ 可供出售金融資產 ” 處理： 超成本的 “ 資本公積 ” 計入資產負債表。 則每股凈資產因此而增加 （ 3）作為 “ 長期股權投資 —— 成本法 ” 核算： 超成本的 。直接按購買成本為 6384萬元計入資產負債表。 則 2022年每股凈收益和凈資產沒有變化； 但 2022年收到長江證券每 10股分 5元（含稅），則保定天鵝可得到 1800多萬元，由此導致 2022年每股凈收益增加 。 （ 4）作為 “ 長期股權投資 —— 權益法 ” 核算： 超成本的 。 按 %即為 2022年投資收益計入利潤表。 2022年每股收益因此而增加 。 資產減值問題 一臺機器原值 300萬元。要進行減值測試。 （ 1）該設備的公允價值減去處置費用后的凈額； —— 如何確定公允價值、處置費用？ （ 2）未來現金流量的現值。 —— 如何確定未來現金流量、現金流量發(fā)生的期間、折現率？ 都需要職業(yè)判斷 甲企業(yè)股本 1億股。 （ 1） 2022年 虧損 2022萬元，每股虧損 。 （ 2） 2022年 實際虧損 3000萬元，每股虧損 ； （ 3） 2022年對外提供： 虧損 8000萬元，每股虧損 。 其具體構成如下表： 減值項目 實際情況 對外提供 差額 存貨 1200 3500 2300 應收款項 800 2800 2022 貸款 100 400 300 持有至到期投資 200 600 400 其他 1500 1500 0 合計 3800萬 8800萬 5000萬 （ 4） 2022年 實際虧損 1300萬，每股虧損 ； 對外提供： 盈利 3700萬元，每股收益 。 2022 2022 2022 實際情況 /股 /股 /股 對外提供 /股 /股 /股 第二部分 周邊相關問題探討 一、正確看待經審計的財務報表 二、正確看待利潤和現金的關系 三、正確理解三大報表 四、如何正確看待企業(yè)管理當局的會計政策選擇 五、在企業(yè)內部控制上應注意的兩個問題 六、稅法相關問題研究 一、如何看待經審計的財務報告 （一）如何看待財務報告 企業(yè)的會計人員 企業(yè)的經濟業(yè)務 企業(yè)的會計政策 為企業(yè)的外部關系人服務 —— 主要是股東和債權人 是企業(yè)自己的事 與稅法沒有任何關系 只要納稅申報表沒錯就行。 （二）如何看待經審計的財務報告 沒有對錯之說： 正確的理解審計報告的語言： （ 1）所有重要的方面都是可以接受的； （ 2）遵守了企業(yè)會計準則； （ 3）我們的工作嚴格遵守了審計準則 所有重要的方面都是可以接受的： 重要： 100—— 99 100—— 2 錯誤小于 5%，不重要； 大于 10%，重要； 大于 5%但小于 10%，職業(yè)判斷； 可以接受： 存在誤差 我們嚴格遵守了審計準則：