【正文】 出口退稅實(shí)務(wù)操作培訓(xùn) （生產(chǎn)部分） 第 1部分 出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)資料 第 1章 出口貨物退（免）基礎(chǔ)知識(shí) 第 1章 出口貨物退（免）基礎(chǔ)知識(shí) ? . 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因 ? . 出口貨物退（免）稅的出口商范圍 ? . 出口退（免）稅的貨物范圍 ? . 出口貨物退（免）稅的方法 ? . 出口貨物退（免）稅的稅率 ? . 出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)（退稅管轄權(quán)） . 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因 出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。對(duì)國(guó)際貿(mào)易出口貨物實(shí)行零稅率制度之所以未被國(guó)際社會(huì)或貿(mào)易組織確認(rèn)為貿(mào)易保護(hù)措施而加以限制，是因?yàn)椋? (一 )在國(guó)際貿(mào)易中，由于各國(guó)稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng)，而絕大部分國(guó)家對(duì)出口貿(mào)易是鼓勵(lì)的，因此，出口貨物實(shí)行零稅率制度有助于提高貨物的競(jìng)爭(zhēng)力。 (二 )依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行征收；而出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。 (三 )依據(jù)國(guó)際法的國(guó)家領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)還要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國(guó)際雙重課稅。 出口貨物退（免）稅是國(guó)際上通行的一項(xiàng)稅收措施。 . 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因 ?加強(qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力 ?稅法理論要求 ?避免雙重課稅 出口退稅核心政策 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 出口貨物退（免）管理辦法 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 031號(hào)） ? 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知 》》 (財(cái)稅 [2022]7號(hào) ) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行） 》 的通知 （國(guó)稅發(fā) [2022]11號(hào)） ? 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定 》 （國(guó)發(fā) 〔2022〕 24號(hào) ） ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]64號(hào)） ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 》 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]51號(hào) ） . 出口貨物退（免）稅的出口商范圍 享受出口貨物退（免）稅的出口商，包括 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者 、 沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) 、 特定退（免）稅的企業(yè)和人員 。 上述對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他職業(yè)執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部（原國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部，下同）及其授權(quán)單位賦予進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的 從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人 、 其他組織或者個(gè)人 。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指登記注冊(cè)為 個(gè)體工商戶(hù) 、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 或 合伙企業(yè) 。 上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指國(guó)家有關(guān)規(guī)定 可以申請(qǐng)出口貨物退（免）稅的企業(yè)和個(gè)人 。 . 出口貨物退（免）稅的出口商范圍 我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)具體有下列幾類(lèi)： 【 第一類(lèi) 】 是經(jīng)國(guó)家商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè) ，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)只是提供貨源，而沒(méi)有取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退（免）稅 。 【 第二類(lèi) 】 是經(jīng)國(guó)家商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司 。以及經(jīng)省商務(wù)廳（原省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)，下同）批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)。 【 第三類(lèi) 】 是經(jīng)國(guó)家商務(wù)部批準(zhǔn)的 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司 等。這類(lèi)企業(yè)，既有出口貨物生產(chǎn)性能，又有出口貨物經(jīng)營(yíng)（貿(mào)易）性能。對(duì)此，凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類(lèi)外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅；凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的，可比照第二類(lèi)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。 . 出口貨物退（免）稅的出口商范圍 【 第四類(lèi) 】 是 外商投資企業(yè) 。 1994年 1月 1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)； 1993年12月 31日前成立的外商投資在 1994年 1月 1日后新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物并能單獨(dú)核算的； 1993年 12月 31日前成立的外商投資企業(yè)，自 1999年 11月 1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實(shí)行免稅方法以外的企業(yè)（該類(lèi)企業(yè)從 2022年 1月 1日起，一律實(shí)行退 〈 免 〉 稅方法）；外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9月 1日以后以貨幣采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。 【 第五類(lèi) 】 是 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè) 。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。 【 第六類(lèi) 】 經(jīng) 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè)”），其收購(gòu)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)貨物范圍，按外經(jīng)貿(mào)部規(guī)定出口經(jīng)營(yíng)范圍執(zhí)行。 【 第七類(lèi) 】 是 特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè) 。 【 第八類(lèi) 】 是 其他形式的企業(yè) ，包括從事對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的其他組織和注冊(cè)登記為個(gè)人為個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的個(gè)人（包括外國(guó)人）等 . 出口退（免）稅的貨物范圍 一般退（免）稅的貨物范圍 （ 1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 （ 2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 （ 3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。 （ 4）必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。 （ 5）必須提供退稅申報(bào)所要求的有關(guān)單證。 出口貨物只有在同時(shí)具備上述五個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。 特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。 上述兩點(diǎn)均屬于 “既免稅、又退稅 ”的范圍。 . 出口退（免）稅的貨物范圍 不予退稅的免稅出口貨物 對(duì)一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定 免征 增值稅、消費(fèi)稅的， 不予辦理出口退稅 。 …… 出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入 產(chǎn)品成本 處理。 上述一點(diǎn)屬于 “只免稅、不退稅” 的范圍。 . 出口退（免）稅的貨物范圍 不予退（免）稅的出口貨物 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)出口的一些 特定貨物 ，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費(fèi)稅，但現(xiàn)行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定，除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。 …… 上述一點(diǎn)屬于 “不免稅、不退稅” 的范圍。 要點(diǎn)：基本的退稅政策 ? 既免稅，又退稅 ? 只免稅，不退稅 ? 不免稅，不退稅 . 出口貨物退（免）稅的方法 現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有 4種： 【 1是 】 免 ，對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。主是適用于 外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán) ； 【 2是 】 免、退， 即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。適用于 來(lái)料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物 ，如卷煙等等。對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物，不分是否出口銷(xiāo)售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等，這類(lèi)貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅，因此出口后也不再退稅。 【 3是 】 免、抵， 對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。第三種辦法適用于 國(guó)家列名的鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材 。 【 4是 】 免、抵、退， 對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。主要適用于 生產(chǎn)企業(yè) ，包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)和無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 . 出口貨物退（免）稅的稅率 退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例 。 它是出口退稅的中心環(huán)節(jié) ， 體現(xiàn)國(guó)家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策 ， 反映出口貨物實(shí)際征稅水平 ， 退稅率是根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)確定時(shí) ， 同時(shí) ， 也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物 。 出口貨物退稅率是出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例 。 我國(guó)現(xiàn)行增值稅退稅率主要有 17%、 13%、 11%、 8%、 5% ， 特殊情況下可按照 6%、 4%計(jì)算退稅 。 具體出口貨物退稅率按國(guó)家稅務(wù)總局制定的 《 出口貨物退稅率文庫(kù) 》 執(zhí)行 。 . 出口貨物退（免）稅的稅率 退稅率文庫(kù)查詢(xún)途徑： ?查閱 《 200X年出口商品代碼及退稅稅率速查手冊(cè) 》 查詢(xún) ?登錄 “ 中國(guó)出口退稅咨詢(xún)網(wǎng) （ ” 查詢(xún) ?升級(jí)最新代碼庫(kù)后在退稅軟件中查詢(xún) ?參閱文件： ?財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知 （ 財(cái)稅 [2022]222號(hào) ） ?財(cái)政部 發(fā)展改革委 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類(lèi)商品目錄的通知 （ 財(cái)稅 [2022]139號(hào) ） . 出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)（退稅管轄權(quán)） 退（免）稅地點(diǎn)，是出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅的所在地，按有關(guān)規(guī)定，出口退（免）稅的地點(diǎn)劃分為以下幾種情況： 【 一是 】 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。 【 二是 】 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng) (委托 )出口的貨物 ,報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 ,再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。 【 三是 】 出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機(jī)構(gòu)所在地辦理退（免）稅，經(jīng)過(guò)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分支機(jī)所在地申報(bào)辦理退（免）稅。 【 四是 】 其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，如外輪供應(yīng)公司等銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。 第 1部分 出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)資料 第 2章 出口退稅應(yīng)退增值稅計(jì)算 第 2章 出口退稅應(yīng)退增值稅計(jì)算 ? . 出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) ? . 出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 – . 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 – . 免抵退稅額的計(jì)算 – . 應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算 要點(diǎn)： 出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷(xiāo)的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。 ? a、采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅的，退（免稅）依據(jù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。 ? b、有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)稅依據(jù)，一是外銷(xiāo)收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 ? c、小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。 來(lái)料加工復(fù)出口貨物的外銷(xiāo)收入屬于免稅收入，不計(jì)算退稅額 . 出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率） 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 . 出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 . 出口貨物應(yīng)退增值稅的