【正文】 國際稅收協(xié)定 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 2 國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 3 經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國范本的主要區(qū)別 4 我國對外締結稅收協(xié)定的概況 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? 國際稅收協(xié)定的必要性 ? 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? 國際稅收協(xié)定的法律地位 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? ? 國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定 ? 稅收協(xié)定 ，又稱國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。簽署稅收協(xié)定主要是為了促進跨國經(jīng)濟、技術交流，避免稅收因素對跨國經(jīng)濟交往形成障礙。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?國際稅收協(xié)定的意義和必要性主要表現(xiàn)在 ? 彌補國內(nèi)稅法單邊解決國際重復征稅問題存在的缺陷 ? 兼顧居住國和來源國的稅收利益 ? 在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強國際合作 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? 國際稅收協(xié)定產(chǎn)生和發(fā)展的歷史 ? 國際稅收協(xié)定范本的演變 ? 1928年雙邊稅收協(xié)定范本、 1935年的協(xié)定草案、 1943年墨西哥范本和 1946年倫敦范本 ? 《 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本 》 ? 《 聯(lián)合國范本 》 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的協(xié)定 OECD范本草案的基本前提： ? 居住國應通過抵免法或免稅法消除雙重征稅； ? 所得來源國應力求縮減所得來源地管轄權的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?聯(lián)合國 UN范本與經(jīng)合組織范本的重要差異 ? 聯(lián)合國范本較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權，主要目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時也促進發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。 ? 經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方面承認收入來源國的優(yōu)先征稅權，但主導思想所強調(diào)的是居民管轄權原則，主要是為促進經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?聯(lián)合國范本強調(diào)，收入來源國對國際資本收入的征稅應當考慮以下三點 : ? (1)考慮為取得這些收入所應分擔的費用，以保證對這種收入按其凈值征稅 。 ? (2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性； ? (3)考慮同提供資金的國家適當?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是對在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權使用費所征收的預提所得稅，以及對從事國際運輸?shù)拇\利潤征稅，應體現(xiàn)稅收分享原則。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ? 國際稅收協(xié)定的法律地位 ? 從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家 。 ? 目前其他許多國家也主張國際稅收協(xié)定不能干預締約國制定、補充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法。 ? 國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致舉例： ? 按照我國個人所得稅法實施條例第七條規(guī)定，外國人在我國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住超過 90日，其來源于中國的所得就應向中國納稅；而中日協(xié)定有關條款規(guī)定，只有當日本國居民在一個歷年中連續(xù)或累計在我國居住超過 183天，才可以征稅。 ? 按照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外國企業(yè)在我國沒有設立機構而有來源于我國的利潤、利息、租金、特許權使用費和其它所得等征收 20%(法定稅率 )的預提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對這類所得征收的預提稅稅率不能超過 10%。再如，對建筑工地等常設機構，我國稅法中沒有規(guī)定時間期限，而協(xié)定規(guī)定了 6個月以上才構成常設機構。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?國際稅收協(xié)定的優(yōu)先地位舉例： ? 法國 《 稅收法典 》 第 209B條款是所謂的受控外國子公司條款，它規(guī)定，法國母公司應從受控外國子公司分得的利潤無論是否匯回，都要在當年計入法國母公司的應稅所得，向法國政府納稅。在受控外國公司沒有分配利潤的情況下，這種做法實際上等于法國政府對外國公司的利潤課稅。但根據(jù)法國與瑞士簽訂的稅收協(xié)定第 7（ 1）條的規(guī)定，瑞士居民公司的利潤不得在法國納稅。這樣，法國的國內(nèi)稅法就與國際稅收協(xié)定有了沖突。 2022年 6月法國最高法院作出了一項裁定：當 《 稅收法典 》209B條與稅收協(xié)定沖突時，稅務部門必須按稅收協(xié)定的要求辦理。為了使 209B條能夠得以實施，法國稅務機關在與美國、西班牙、日本等國修訂稅收協(xié)定時都加進了實施 209B條款的內(nèi)容。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?我國是主張稅收協(xié)定應 優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家 ? 我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第 58條規(guī)定：“中華人民共和國政府與外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！? 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法 。 ? 例如，我國對外簽訂的國際稅收協(xié)定中規(guī)定的對專有技術使用費征收的預提稅一般實行 10%的限制稅率，但我國 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、環(huán)保以及在開發(fā)重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用費，可以免征或減征所得稅。就是說，我國對于這些先進技術取得的使用費，國內(nèi)稅法規(guī)定的稅收待遇比對外簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定的稅收待遇還要優(yōu)惠，在這種情況下，稅務部門則應按照國內(nèi)稅法對外商提供先進技術取得的使用費免征預提稅，而不去執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定的 10%的預提所得稅。 1 國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 ?國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位 。 ? 美國的例子：美國財政收入法典第 7852(d)節(jié)中指出，國際稅收協(xié)定中的條款與國內(nèi)稅法中的條款哪一個都不具有優(yōu)先地位。根據(jù)美國的法律，國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法都是最高法，具有同等的效力，如果稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法沖突，則按照“后法優(yōu)先于前法”的慣例辦理，這樣，當美國后頒布的稅法與以前締結的國際稅收協(xié)定相沖突時，按“后法優(yōu)先于前法”的原則執(zhí)行就會違反國際稅收協(xié)定，而稅收協(xié)定屬于國際法的范疇，除非協(xié)定國同意中止或部分中止與美國簽訂的稅收協(xié)定，否則美國無權單方面免除其協(xié)定義務。美國國內(nèi)收入法典第894(a)節(jié)也承認，法典條款的使用應當考慮到美國簽訂的任何稅收協(xié)定的義務。 2 國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 國際稅收協(xié)定適用的范圍 ? 國際稅收協(xié)定的有關定義 ? 稅收協(xié)定對各類所得的處理規(guī)定 ? 消除國際雙重征稅的方法 ? 有關特別規(guī)定 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 國際稅收協(xié)定適用的范圍 ? ? 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 在稅收協(xié)定中嚴格規(guī)定“稅收協(xié)定涉及的人” 的重要意義在于限制納稅人不當?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定。 ? 在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團以及基金會等）限制在締約國一方或同時成為締約國雙方的居民。 ? 兩個協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個別條款 (無差別待遇條款、稅收情報交換和政府職員的退休金等 )外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ?自然人居民：指按締約國法律由于住所、居所或其他標準在締約國負有納稅義務的個人。 ?法人居民：指按締約國法律由于實際管理機構所在地、注冊地或其他類似標準在該締約國負有納稅義務的公司和其他團體。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 中國居民： ? 個人：指在中國境內(nèi)有永久性住所或習慣性居所或在中國境內(nèi)居住滿一年的人。 ? 法人：指依照中國法律在中國境內(nèi)成立的公司和其他團體，或依照外國（地區(qū)）法律成立，但其實際經(jīng)營管理與控制的中心機構設在中國境內(nèi)的公司和其他團體。按上述標準成立的外商投資企業(yè)均屬中國居民。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?協(xié)定涉及的人 ? 中國居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 凡中國居民到境外從事經(jīng)營活動，如所從事活動的國家與我有稅收協(xié)定，可向對方國家申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關待遇，申請時一般情況下需要向對方國家提供中國居民身份證明表。 外國企業(yè)或個人在我國從事經(jīng)營活動構成我國稅收居民并提出開具稅收居民身份證明，以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與香港特別行政區(qū)政府、澳門特別行政區(qū)政府稅收安排待遇時 可 提出開具 中國 居民身份證明 。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 中國 居民身份證明 管理 省局決定： 各 縣、 市、 區(qū)局 負責 對 所轄企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關企業(yè)和個人開具稅收居民證明的工作。 各市、州 局 應加強對 此項工作 的監(jiān)督與檢查 。 證明申請人需填寫并向具體負責開具證明的部門遞交 《 中國稅收居民身份證明 》 申請表，負責開具證明部門根據(jù)申請事項按照企業(yè)所得稅法、個人所得稅法以及稅收協(xié)定有關居民的規(guī)定標準，在確定申請人符合中國稅收居民身份條件的情況下，提出處理意見，并由局長簽發(fā)。 居民身份證明 見 國稅函 〔 2022〕 829號 附表 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 中國境內(nèi)的外國居民（締約國對方居民） ?個人：指在對方國家有永久性住所或習慣性居所并在中國境內(nèi)居住不滿一年的人。 ?法人：依照締約國對方國家法律組成企業(yè)法人的公司和其他團體，并該公司或團體的實際管理與控制的中心設在締約國對方國家。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ?非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 凡在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動的外國居民，如來自與我簽有稅收協(xié)定的國家，可申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關待遇。各地稅務機關應向上述外國居民提供 《 外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表 》 ，經(jīng)審核無誤后給予該外國居民稅收協(xié)定規(guī)定的相關待遇。 具體按 國家稅務總局關于印發(fā) 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行） 》 的通知 執(zhí)行。 國稅發(fā) 〔 2022〕 124號 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ?非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應規(guī)定辦理 審批 或備案 手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關稅收協(xié)定待遇。 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應向主管稅務機關或者有權審批的稅務機關提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請： （一）稅收協(xié)定股息條款； （二）稅收協(xié)定利息條款； （三）稅收協(xié)定特許權使用費條款； （四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ?非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，納稅人或者扣繳義務人應向主管稅務機關備案： （一）稅收協(xié)定常設機構以及營業(yè)利潤條款； （二）稅收協(xié)定獨立個人勞務條款； （三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務條款； （四）除本條第（一）至（三）項和享受稅收協(xié)定待遇審批所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 –審批與執(zhí)行 屬于以下情形之一的，有權審批的稅務機關可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請： （一）按國內(nèi)稅收法律規(guī)定不構成納稅義務的所得事項； （二）申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于規(guī)定的應該審批的范圍； （三）提出審批申請的時間已經(jīng)超過了 規(guī)定時限和 規(guī)定可以追補享受稅收協(xié)定待遇的時限； （四）未按照規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權審批的稅務機關通知更正或補正后 90日內(nèi)仍不補正或更正，又無正當理由的； （五）其他不應受理的情形。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 –審批與執(zhí)行 縣、區(qū)稅務機關接受非居民享受稅收協(xié)定待遇申請之日起 20個工作日內(nèi)，應做出審批決定（包括不予受理決定），并書面通知申請人審批結果；做出不予享受稅收協(xié)定待遇決定的，應說明理由 。 在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)稅務機關負責人批準，可以延長 10個工作日，并將延長期限的理由告知申請人。 稅務機關在本條前