[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第五章貸款業(yè)務(wù)的核算(已修改)
2024-10-31 02:57 本頁面
【正文】 主 講 人：劉寶麗 主講人單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院 第五章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 ◎ 內(nèi)容提要： 一、貸款的種類 二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理原則 ? 一、貸款的種類 ? 貸款是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一，也是銀 ? 行資金運用的主要形式。 ? （一）按發(fā)放期限長短 ? 分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。 ? （二）按信用關(guān)系 ? 分為信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)。其中擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。 ? （三）按貸款人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 分為自營貸款和委托貸款。 ? （四）按用途、性質(zhì) ? ? 分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、消費貸款。 ? （五）按風(fēng)險程度 ? 分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。后三種叫不良貸款。過去將不良貸款叫一逾兩呆。 ? 二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理原則 ? 與企業(yè)會計的投資類業(yè)務(wù)相似。 ? (一 )貸款的發(fā)放 ? 按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 (二 )貸款持有期間確認(rèn)的利息收入 按實際利率計算，實際利率在取得貸款時確定，實際利率與合同利率差別較小，按合同利率。 實際利率是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 (三 )收回或處置貸款 將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 ◎ 內(nèi)容提要： 一、設(shè)置的科目和賬戶 二、信用貸款的核算 三、擔(dān)保貸款的核算 四、 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 五、利息的核算 ? ? 一、設(shè)置的科目和賬戶 ? （一）貸款 信用貸款 本金（利息調(diào)整、已減值） 某單位戶 ? 抵押貸款 本金（利息調(diào)整、已減值） 某單位戶 ? 質(zhì)押貸款 本金（利息調(diào)整、已減值） 某單位戶 ? 保證貸款 本金（利息調(diào)整、已減值） 某單位戶 :資產(chǎn)類 :核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款 ,包括質(zhì)押貸款 \抵押貸款 \保證貸款 \信用貸款 \銀團(tuán) 貸款 \貿(mào)易融資 \協(xié)議透支 \信用卡透支 \轉(zhuǎn)貸款 \墊款等。 :借方 (本金 )記入按合同本金發(fā)放的貸款 ,貸方 (本金 )記入收回的貸款 ,有利息調(diào)整的 ,記入 (利息調(diào)整 )的借或貸方。資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值時 ,將 (本金 \利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入（已減值）的借方，收回減值貸款 \轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時，記入（已減值）的貸方 ,已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 ,記入 (已減值 )的借方 . 期末余額為借方 ,反映尚未收回貸款的攤余成本 . (二 )應(yīng)收未收利息 (表外科目 ) 資產(chǎn)負(fù)債表日 ,貸款發(fā)生減值 ,按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息記入收入方 ,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收未收利息記入付出方 . （三）利息收入 某貸款利息收入戶 貼現(xiàn)利息收入戶 信用卡透支利息收入戶 :損益類 :核算金融企業(yè)確認(rèn)的利息收入 ,包括 發(fā)放的各類貸款 (銀團(tuán)貸款 \貿(mào)易融資 \貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金 \協(xié)議透支 \信用卡透支 \轉(zhuǎn)貸款 \墊款等 )、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。 :資產(chǎn)負(fù)債表日 ,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 ,記入貸方 。實際利率與合同利率差異較小的 ,可采用合同利率計算確定利息收入 .期末無余額 . 攤余成本：指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失 （四）應(yīng)收利息 某單位戶 :資產(chǎn)類 :核算發(fā)放貸款應(yīng)收取的利息 . :借方記入資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息 ,貸方記入實際收到的利息 .期末余額為借方 ,反映尚未收回的利息 . （五）貸款損失準(zhǔn)備 ：資產(chǎn)類備抵科目 :核算貸款的減值準(zhǔn)備 :資產(chǎn)負(fù)債表日 ,發(fā)生減值提取減值準(zhǔn)備時 ,記入貸方 。轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時記入借方 ,已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù) ,應(yīng)在已計提貸款損失準(zhǔn)備的金額內(nèi) ,按恢復(fù)增加的金額記入借方 ,期末余額在貸方 ,反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的損失準(zhǔn)備。 （六）資產(chǎn)減值損失 :損益類 :核算銀行計提減值準(zhǔn)備所形成的損失 . :借方記入貸款發(fā)生的減值 ,貸方記入已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)的 ,在已計提貸款損失準(zhǔn)備的金額內(nèi) ,恢復(fù)增加的金額 .期末無余額 . 二、逐筆核貸形式下信用貸款的核算 ? ? （一）發(fā)放的核算 ? ? ? ? 借款人 貸款部門 會
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