【正文】 ，支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入 ( ) 方 ,支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入 ( ) ,支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入 ( ) 成本賬戶(hù) 利息調(diào)整賬戶(hù) ( )計(jì)量 C. 可變現(xiàn)凈值 ( )計(jì)量 C. 可變現(xiàn)凈值 ( )計(jì)量 價(jià) 值 提問(wèn)： ( ) ( ) ,可能貸記的賬戶(hù)包括 ( ) 其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng) 提問(wèn)： 三種證券投資比較 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 購(gòu)入手續(xù)費(fèi)用 “ 投資收益 ” 股 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 購(gòu)入手續(xù)費(fèi) 投資收益 股票 :計(jì)入 ” 成本 ” 債券 :計(jì)入 ” 利息調(diào)整 ” 計(jì)入 ” 利息調(diào)整 ” 持有期間公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資本公積 不按公允價(jià)值計(jì)量 是否計(jì)提減值 不計(jì)減值 計(jì)減值 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :可 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 計(jì)減值 : 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :持 減值準(zhǔn)備 出售 借 :銀 貸 :交 投資收益 同時(shí) :借 :公 貸 :投 借 :銀 貸 :可 投資收益 同時(shí) :借 :資本公積 貸 :投資收益 借 :銀 貸 :持 投資收益 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資 :股東 ,注意與債權(quán)投資的區(qū)別 長(zhǎng)期 :一年以上 第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 一、分類(lèi)： （一）長(zhǎng)期股票投資 :是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票的方式向被投資企業(yè)投入長(zhǎng)期資本 :不是通過(guò)獲取股票買(mǎi)賣(mài)價(jià)差取得投資收益 ,而是在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)取得股利收益對(duì)被投資方實(shí)施控制 ,使被投資方作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù) (二 )其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 :現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實(shí)物投資或無(wú)形資產(chǎn)投資 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系 （一）控制： 控制另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能獲利。 舉例： 1。投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè) 50%以上的股權(quán)（ 母子公司關(guān)系 ） 2。投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè) 50%以上的股權(quán) （ 1） A擁有 B股權(quán) 60%， B擁有 C股權(quán)的 55% 則 A間接擁有 C股權(quán)的 55% （ 2） A擁有 B股權(quán) 60%， B擁有 C股權(quán)的 40%， A擁有 C股權(quán)的 20%， 則 A直接間接擁有 C股權(quán) 60% 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 3。擁有被投資企業(yè)股權(quán)不到 50%，也可能是控制關(guān)系的情況： （ 1） A擁有 D公司 35%的股權(quán)， B擁有 D公司 18%的股權(quán)， C擁有 D公司47%的股權(quán)。同時(shí)，若 B將其股權(quán)交給 A行使，則 A實(shí)質(zhì)擁有 D公司 53%（ 35%+18%） 的股權(quán)，控制 D （ 2） M公司擁有 N公司 48%的股權(quán)，同時(shí)，協(xié)議規(guī)定， N公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理均由 M公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) N公司的經(jīng)營(yíng)管理 (3)有權(quán)任命被投資企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 (4)在董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán) (二 )共同控制 ,B兩公司各占 C公司 50%的股份， A和 B公司是 合營(yíng)企業(yè) ,B,C,D四公司各占 E公司 25%的股份 (三 )重大影響（ 聯(lián)營(yíng)企業(yè) ） 20%以上但小于 50%的股權(quán) (四 )無(wú)重大影響 投資額占被投資企業(yè)股權(quán)的比例低于 20% 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇 ： 適用：控制關(guān)系、無(wú)重大影響影響關(guān)系 ： 適用：共同控制關(guān)系、重大影響關(guān)系 例 :下列情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算法核算的是( ) 10% 40% 18%,并向并投資方派出管理人員 四、賬戶(hù)設(shè)置： ：資產(chǎn)類(lèi) :損益類(lèi) :資產(chǎn)類(lèi)、備抵類(lèi) 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 適用 :控制 ,無(wú)重大影響 *特點(diǎn)： (1)以實(shí)際成本作為登記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶(hù)的依據(jù) (2)”長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶(hù)的金額不受被投資企業(yè)權(quán)益 (損益 )變動(dòng)的影響 (3) 賬戶(hù) “ 長(zhǎng)期股資投資 對(duì) XX公司投資 ” 一、發(fā)生對(duì)外投資的核算： (1)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 例 61:M公司 2021年 1月 7日直接以現(xiàn)金對(duì) H公司投資 3200萬(wàn)元 ,占 H股份的 10%, 無(wú)重大影響 , 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) H公司投資 32021000 貸 :銀行存款 3202100 若上題中另支付手續(xù)費(fèi)１ 00萬(wàn) ,則如何處理 ? (2)以發(fā)行權(quán)益性證券 (股票 )取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)按權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) XX公司投資 (股票公允價(jià)值 ) 貸 :股本 (面值 ) 資本公積 (公允價(jià)值 面值 ) 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn) (如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）對(duì)外投資， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 =非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) ①存貨 : 視同銷(xiāo)售 例 62:C公司以一批存貨對(duì) D公司投資 ,存貨的賬面價(jià)值為 40萬(wàn)元 ,公允價(jià)值為 50萬(wàn)元 ,增值稅率為 17%,C公司占 D公司 12%的股份 ,無(wú)重大影響 , 分錄 : : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) D公司投資 585000( 公允價(jià)值 +增值稅 ) 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000(公允價(jià)值 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng) ) 85000 (增值稅 ) 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸 :庫(kù)存商品 400000 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 ② 固定資產(chǎn) \無(wú)形資產(chǎn) : 視同清理 例 63 Z公司以專(zhuān)利權(quán)和設(shè)備對(duì) Y公司投資 .專(zhuān)利權(quán)和設(shè)備相關(guān)資料 ,如下表 ,取得 Y公司 11%的股份 ,對(duì) Y公司沒(méi)有重大影響 項(xiàng)目 賬戶(hù)余額 累計(jì)折舊(攤銷(xiāo) ) 已提減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 專(zhuān)利權(quán) 3000 500 2500 2700 設(shè)備 1800 800 100 900 1100 合計(jì) 4800 1300 100 3400 3800 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 借 :固定資產(chǎn)清理 9000000 累計(jì)折舊 8000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000000 貸 :固定資產(chǎn) 18000000 （ 2）投資處理 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì) Y公司投資 38000000(公允價(jià)值 ) 累計(jì)攤銷(xiāo) 5000000 貸 :無(wú)形資產(chǎn) 30000000 固定資產(chǎn)清理 11000000 營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)形資產(chǎn)處置利得 2021000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益 借 : 固定資產(chǎn)清理 2021000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)處置利得 2021000 第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 .(持有期間 )投資收益的核算 *被投資企業(yè)盈利或虧損 ,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理 例 64以