【正文】 2 本章主要內(nèi)容 第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 5 6 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 7 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 4 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類(lèi) 1 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 3 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 2 3 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類(lèi) ?一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。 ?二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi) 按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為： （一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 4 （一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?當(dāng) CPA出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段 、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí) ， 該報(bào)告稱(chēng)為 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 即標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 ?標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全 ， 屬于無(wú)保留意見(jiàn) ， 且不附加說(shuō)明段 、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ) 。 否則 ， 不能稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 5 （二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告 ， 包括： ? 1． 帶 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ? 2． 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 其中包括： ? （ 1） 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ? （ 2） 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ? （ 3）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 6 思考 ? 下列可能不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的有（ ） A．標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) B．無(wú)保留意見(jiàn) C．無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 D．保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 7 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?一、標(biāo)題 : 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 ?二、收件人 ?三、引言段 ?四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ?五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ?六、審計(jì)意見(jiàn)段 ?七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 ?八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址和公章 ?九、報(bào)告日期 8 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 一、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)條件 : 定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； 劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 語(yǔ)。 ? 二、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措辭 “ 我們認(rèn)為 ”、“ 在所有重大方面 ”、“ 公允反映 ”等。 9 非 標(biāo) 準(zhǔn) 審 計(jì) 報(bào) 告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的 無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 非無(wú)保留意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 10 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（ 1） ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 是指 CPA在審計(jì) 意見(jiàn)段 之后 增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)舉例： 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， ABC公司在 20 4年進(jìn)行了部分資產(chǎn)重組，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并無(wú)明顯改善，現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)在本年度產(chǎn)生的利潤(rùn)較少。如不能有效實(shí)施后續(xù)重組工作、改善經(jīng)營(yíng)管理、增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則 ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍將存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 11 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（ 2） （ 1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； （ 2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 強(qiáng) 調(diào) 事 項(xiàng) ?強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng) 同時(shí) 符合兩個(gè)條件： 12 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（ 3） 應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形： 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。即 存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如多次發(fā)生大額經(jīng)營(yíng)虧損；無(wú)力償還到期債務(wù)；失去主要客戶(hù)；發(fā)生沒(méi)有投保的自然災(zāi)害等。 重大不確定事項(xiàng)。即 存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外） ，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如受到重大起訴，法院已受理但尚未審理。 不確定事項(xiàng) 是指其結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。 其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。 13 除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。 ? 有關(guān)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的其他審計(jì)準(zhǔn)則包括： 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324號(hào) —— 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 》 第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332號(hào) —— 期后事項(xiàng) 》 第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 14 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511號(hào) —— 比較數(shù)據(jù) 》 第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511號(hào) —— 比較數(shù)據(jù) 》 第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào) —— 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 》 第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。 15 ? 注意： 由于增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是為了提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注某些事項(xiàng)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者明確這一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 16 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 （ 1） ? （一）簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表整體是 公允 的，但還存在下列情形 之一 ： ? 1．會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露 不符合 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但 不至于 出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告； ? 2．因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能