【正文】 ? 如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師 應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定 是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。 54 各時段期后事項注冊會計師的責任和處理 時段 注冊會計師 的責任 采取的措施及處理 第一時段 資產(chǎn)負債表日 —— 審計報告日 主動識別責任并建議修改報表 如果沒有得到恰當?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖? 第二時段 審計報告日 —— 財務(wù)報表公布日 被動識別責任并建議修改報表 若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 若拒絕修改，且報告已提交：（ 1）阻止報出（ 2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴報告 第三時段 財務(wù)報表公布日后 沒有義務(wù)識別并建議修改報表 若修改了報表并重新公布，重新出審計報告 +強調(diào)段，并更改報告日期 若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告 若臨近公布下期報表時，仍應(yīng)提請修改財務(wù)報表（上市公司） 55 【 例題 】 ? B注冊會計師負責對乙公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為 20 9年 3月 15日，財務(wù)報表報出日為 20 9年 3月 20日。 56 ? 2. 如果針對 20 9年 3月 20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了 20 8年度財務(wù)報表， B注冊會計師應(yīng)當采取的措施有（ ）。 59 舉例：含有已審計財務(wù)報表的文件 ? 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 1號―― 招股說明書（ 2021年修訂） 》 明確規(guī)定招股說明書摘要必須記載以下必要事項：（ 1）發(fā)行人聲明；（ 2）重大事項提示；（ 3）本次發(fā)行概況；（ 4）發(fā)行人基本情況；（ 5）募集資金運用；（ 6）風險因素和其他重要事項；（ 7）本次發(fā)行各方當事人情況和發(fā)行時間安排；（ 8）備查文件。注冊會計師負有提請義務(wù)。 61 ? 對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮，這是因為： （ 1）發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序； （ 2）由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑，進而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度。 ? CPA在審計中常見的不一致事項主要可分為 三類 ： ? （ 1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致； ? （ 2）其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致； ? （ 3）其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。 。 （ 2）采取其他措施。 66 第七節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 對事實的重大錯報 （ 2） （二）注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施 ，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論該事項。 如果在審計報告日前無法獲取全部其他信息，注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。 70 ? （ 1）被審計單位同意修改時的措施 審計程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。 ? 69 ? （ 2）財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實 ①如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。（無需強調(diào)事項段） ②如果管理層拒絕修改財務(wù)報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。 （三）確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施 ； ，應(yīng)向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注； 。 64 65 第七節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 對事實的重大錯報（ 1） ? （一）對事實的重大錯報的含義 ? 對事實的重大錯報 ：是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報。 （ 1）在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致。 。 62 第七節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 重大不一致 （ 1） ? （一）重大不一致的含義 ? 重大不一致 : 是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。 注意： 第一， 注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述，但應(yīng)予以關(guān)注 ；并且在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當考慮其他信息； 第二，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。換言之，招股說明書就是一種含有已審計財務(wù)報表的文件。 57 一、其他信息 二、重大不一致 三、對事實的重大錯報 四、審計報告日后獲取的其他信息 第七節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 58 第七節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 其他信息 (1) ?（一）其他信息的含義 ? 其他信息 : 是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 ，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 也就是說， 上市公司不是確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，而是一定要提請管理層修改財務(wù)報表 。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 （ 2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。 49 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實（ 1） ?（ 一 ） 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 ?需要 CPA在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的： （ 1） 這類期后事項應(yīng)當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實； （ 2） 該事實如果被 CPA在審計報告日前獲知 ， 可能影響審計報告 。 由于審計報告日的變化，注冊會計師應(yīng)當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。 47 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實 審計報告日后至財務(wù)報表報出前發(fā)現(xiàn)的事實 (1) ? （一）被動識別第二時段期后事項 在審計報告日后，注冊會計師 沒有責任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢 。 用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：（教材中的部分程序） 45 ? 項的程序； ，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項； ，查閱最近的中期財務(wù)報表，如認為必要和適當，還應(yīng)當查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告； ? ，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項； ，向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。 （ 沒有義務(wù)識別 ） 43 ? 上圖中，資產(chǎn)負債表日是指財務(wù)報表涵蓋的