【正文】 個人所得稅知識專題輔導 瀏陽市地方稅務局第一稅務分局 劉偉明 培訓提綱 ? 第一部分：年所得 12萬元以上自行申報 ? 第二部分：近期個稅熱點問題 ? 第三部分：當前個稅風險點提示 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 一、 法律依據(jù) ? 個人所得稅法第八條：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！? ? 個人所得稅法實施條例第三十六條：“納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報： （一）年所得 12萬元以上的； （二）從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國境外取得所得的； （四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的； （五）國務院規(guī)定的其他情形。 年所得 12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后 3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。 納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國家稅務總局制定?！? 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 二、 規(guī)范性文件 ? 《 國家稅務總局關于印發(fā) 個人所得稅自行納稅申報辦法（試行） 的通知》 （國稅發(fā) [2020]162號） ? 《 國家稅務總局關于明確年所得 12萬元以上自行納稅申報口徑的通知 》 （國稅函 [2020]1200號） ? 《 國家稅務總局關于修改年所得 12萬元以上個人自行納稅申報表的通知 》（國稅函 [2020]1087號） 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 三、年所得 12萬元以上納稅人自行申報的主要意義 1. 培養(yǎng)納稅人的依法誠信納稅意識，明確納稅人的法律責任，提高稅法遵從度； 2. 稅務機關加強稅源管理，加大對高收入者的調節(jié)力度； 3. 加強分析比對，進一步推進個人所得稅的科學化、精細化管理； 4. 為下一步向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗； ， 符合國際通行慣例。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 四、年所得 12萬元以上納稅人的自行申報義務 ? 年所得 12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均申報。 ? 由于我國目前實行的是分項稅制下的綜合申報辦法，只要個人平常取得收入時已經(jīng)足額扣繳或繳納了稅款，其年終再辦理納稅申報時，只需要報送相關資料，不需要再多繳納稅款。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 四、納稅人自行申報的信息資料 1. 《 個人所得稅納稅申報表（適用于年所得 12萬元以上的納稅人申報） 》 個人所得稅納稅申報表 .doc 。 ?有效身份證件，主要有中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護照、港澳臺同胞的回鄉(xiāng)證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 五、年所得 12萬元以上的申報范圍 （一）“年所得 12萬元以上”，是指一個納稅年度內以下 11項所得合計達到12萬元： “工資、薪金所得”、“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“勞務報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權使用費所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財產(chǎn)租賃所得”、“財產(chǎn)轉讓所得”、“偶然所得”以及“其他所得”。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 （二）年所得 12萬以上口徑不含以下所得： 1.《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得 （ 1）省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位 ,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金 。 （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息 。 （ 3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》 第十三條規(guī)定的按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼； （ 4）福利費 （國稅發(fā) 〔 １９９８ 〕 １５５號） 、撫恤金、救濟金 。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 （ 5）保險賠款 。 （ 6）軍人的轉業(yè)費、復員費 。 （ 7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費 。 （ 8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； （ 9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 2. 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》 第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。 ? 在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。即可以免申報來源于中國境外的這部分所得。 3.《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（簡稱“三費一金”） ? 住房公積金 繳存比例 :分別不高于 12% 繳存基數(shù) :職工上年月平均工資 ,不得高于設區(qū)市上一年度職工月平均工資 3倍 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 六、各個所得項目的年所得計算口徑 （一）工資、薪金所得 按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。 ? 與任職、受雇有關的各種所得（單位所發(fā)的工資單內外的所得），剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。在計算年所得時，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規(guī)定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時應將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除。 例 1 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 指應納稅所得額。 ? 實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算； ? 實行核定應稅所得率征收的，按照其自行申報的年度應納稅經(jīng)營額乘以應稅所得率計算，上述應稅所得率可按財政部、國家稅務總局 《 關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的規(guī)定 》 （財稅 [2020]91號）第九條明確的標準執(zhí)行； ? 按照征收率核定個人所得稅的，先將業(yè)戶納稅年度適用的征收率換算為應稅所得率，換算公式為：應稅所得率 =征收率 /稅率，據(jù)此計算應納稅所得額； ? 按照核定應納稅額征收的，可直接用應納稅額反推應納稅所得額，反推公式為：應納稅所得額 =（應納稅額 +速算扣除數(shù)） /稅率 2020年應納稅所得額為 120200時，納稅額為 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 例 2 李某是一經(jīng)營服裝的個體工商戶，除此之外，沒有其他收入。 2020年李某全年營業(yè)收入 150000元，與經(jīng)營有關的可在稅前扣除的成本 50000元、費用 20200元、營業(yè)外支出 5000元，本年度已繳清個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅。則 2020年度終了，李某該項目年所得的計算方法如下： ?全年應納稅所得額 =收入 （成本 +費用 +支出） 2020 83500 4 =150000（ 50000+20200+5000） 30000 =25000（元） ?25000元＜ 120200元 ?因此，李某不用向稅務機關辦理年所得 12萬元以上的納稅申報。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 ? 合伙企業(yè)投資者（包括合伙制律師事務所）按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應納稅所得額。 ? 對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ? 按照每一納稅年度的收入總額計算。 ? 按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得。 例 3. 衛(wèi)某 2020年承包某市 A服裝廠，享有利潤支配權，分別在 6月、 12月兩次取得承包經(jīng)營利潤 60000元、 50000元，同時每月從該服裝取得工資 1000元 。 則衛(wèi)某 2020年所得計算如下： 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 ? 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營年所得 =經(jīng)營利潤 +從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得 =50000+60000+12020 =121000（元） ? 2020年衛(wèi)某的年所得 =121000元＞ 120200元 ? 年度終了，如果衛(wèi)某還有其他項目所得，應合并計算年所得，衛(wèi)某需辦理年所得 12萬元以上的納稅申報。 第一部分： 年所得 12萬元以上自行申報 （四）勞務