【正文】 個(gè)人所得稅知識(shí)專題輔導(dǎo) 瀏陽(yáng)市地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局 劉偉明 培訓(xùn)提綱 ? 第一部分：年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) ? 第二部分：近期個(gè)稅熱點(diǎn)問(wèn)題 ? 第三部分：當(dāng)前個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 一、 法律依據(jù) ? 個(gè)人所得稅法第八條：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。” ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十六條：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)： （一）年所得 12萬(wàn)元以上的； （二）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國(guó)境外取得所得的； （四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； （五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 年所得 12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后 3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定?！? 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 二、 規(guī)范性文件 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行） 的通知》 （國(guó)稅發(fā) [2020]162號(hào)） ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得 12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知 》 （國(guó)稅函 [2020]1200號(hào)） ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得 12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知 》（國(guó)稅函 [2020]1087號(hào)） 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 三、年所得 12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的主要意義 1. 培養(yǎng)納稅人的依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法遵從度； 2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度； 3. 加強(qiáng)分析比對(duì)，進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理； 4. 為下一步向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過(guò)渡創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗(yàn)； ， 符合國(guó)際通行慣例。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 四、年所得 12萬(wàn)元以上納稅人的自行申報(bào)義務(wù) ? 年所得 12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均申報(bào)。 ? 由于我國(guó)目前實(shí)行的是分項(xiàng)稅制下的綜合申報(bào)辦法，只要個(gè)人平常取得收入時(shí)已經(jīng)足額扣繳或繳納了稅款，其年終再辦理納稅申報(bào)時(shí)，只需要報(bào)送相關(guān)資料，不需要再多繳納稅款。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 四、納稅人自行申報(bào)的信息資料 1. 《 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得 12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)） 》 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表 .doc 。 ?有效身份證件，主要有中國(guó)公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照、港澳臺(tái)同胞的回鄉(xiāng)證、中國(guó)人民解放軍的軍人身份證件等。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 五、年所得 12萬(wàn)元以上的申報(bào)范圍 （一）“年所得 12萬(wàn)元以上”，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)以下 11項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬(wàn)元： “工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”以及“其他所得”。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) （二）年所得 12萬(wàn)以上口徑不含以下所得： 1.《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得 （ 1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位 ,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 。 （ 2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 。 （ 3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼； （ 4）福利費(fèi) （國(guó)稅發(fā) 〔 １９９８ 〕 １５５號(hào)） 、撫恤金、救濟(jì)金 。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) （ 5）保險(xiǎn)賠款 。 （ 6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 。 （ 7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 。 （ 8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （ 9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 2. 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 ? 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。即可以免申報(bào)來(lái)源于中國(guó)境外的這部分所得。 3.《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”） ? 住房公積金 繳存比例 :分別不高于 12% 繳存基數(shù) :職工上年月平均工資 ,不得高于設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資 3倍 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 六、各個(gè)所得項(xiàng)目的年所得計(jì)算口徑 （一）工資、薪金所得 按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。 ? 與任職、受雇有關(guān)的各種所得（單位所發(fā)的工資單內(nèi)外的所得），剔除按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費(fèi)一金”以后的余額。在計(jì)算年所得時(shí)，如果工資、薪金收入中含單位按照國(guó)家規(guī)定繳付的“三費(fèi)一金”，則在計(jì)算年所得時(shí)應(yīng)將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除。 例 1 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 指應(yīng)納稅所得額。 ? 實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算； ? 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的，按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算，上述應(yīng)稅所得率可按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 》 （財(cái)稅 [2020]91號(hào)）第九條明確的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行； ? 按照征收率核定個(gè)人所得稅的，先將業(yè)戶納稅年度適用的征收率換算為應(yīng)稅所得率，換算公式為：應(yīng)稅所得率 =征收率 /稅率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額； ? 按照核定應(yīng)納稅額征收的，可直接用應(yīng)納稅額反推應(yīng)納稅所得額，反推公式為：應(yīng)納稅所得額 =（應(yīng)納稅額 +速算扣除數(shù)） /稅率 2020年應(yīng)納稅所得額為 120200時(shí)，納稅額為 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) 例 2 李某是一經(jīng)營(yíng)服裝的個(gè)體工商戶，除此之外，沒(méi)有其他收入。 2020年李某全年?duì)I業(yè)收入 150000元，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的可在稅前扣除的成本 50000元、費(fèi)用 20200元、營(yíng)業(yè)外支出 5000元，本年度已繳清個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。則 2020年度終了，李某該項(xiàng)目年所得的計(jì)算方法如下： ?全年應(yīng)納稅所得額 =收入 （成本 +費(fèi)用 +支出） 2020 83500 4 =150000（ 50000+20200+5000） 30000 =25000（元） ?25000元＜ 120200元 ?因此，李某不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年所得 12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) ? 合伙企業(yè)投資者（包括合伙制律師事務(wù)所）按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。 ? 對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ? 按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算。 ? 按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 例 3. 衛(wèi)某 2020年承包某市 A服裝廠，享有利潤(rùn)支配權(quán)，分別在 6月、 12月兩次取得承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 60000元、 50000元，同時(shí)每月從該服裝取得工資 1000元 。 則衛(wèi)某 2020年所得計(jì)算如下： 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) ? 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)年所得 =經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) +從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得 =50000+60000+12020 =121000（元） ? 2020年衛(wèi)某的年所得 =121000元＞ 120200元 ? 年度終了，如果衛(wèi)某還有其他項(xiàng)目所得，應(yīng)合并計(jì)算年所得，衛(wèi)某需辦理年所得 12萬(wàn)元以上的納稅申報(bào)。 第一部分： 年所得 12萬(wàn)元以上自行申報(bào) （四）勞務(wù)