【正文】 武漢紡織大學(xué)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 2021 屆畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 課題名稱： 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題研究 完成期限： 2021 年 1 月 18日至 2021 年 5 月 22日 院系名稱 會(huì)計(jì)學(xué)院 指 導(dǎo) 教 師 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì) 指導(dǎo)教師職稱 副教授 學(xué)生姓名 _ 摘 要 由于人口老齡化問題的嚴(yán)重化 ， 經(jīng)過不斷的改革和創(chuàng)新 ， 我國形成了目前多層次的養(yǎng)老保障體系 。 然而，目前我國以企業(yè)為主體的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)務(wù)操作方面都存在缺陷，主要體現(xiàn)在 ： 不應(yīng)將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該采取既定繳費(fèi)計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算方法；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的披露要求未規(guī)定 。 因此，有必要在借鑒國外成熟的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)之上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對我國的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)提出改進(jìn)建議。 目前，我國缺乏龐大的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師和精算師隊(duì)伍，中小企業(yè)年金市場的發(fā)展也很緩慢，這些都是阻礙企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。盡管如此，在這些障礙得到克服以后，我國未來的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算應(yīng)該有一個(gè)新的框架 ： 基養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定受益計(jì)劃下的核算方法，并采取非資本化觀點(diǎn)處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分采用既定繳費(fèi)計(jì)劃下的核算方法，重點(diǎn)在于披露部分。 關(guān)鍵詞 ：基本養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ； 養(yǎng)老金計(jì)劃 ； 養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ；建議 ABSTRACT Nothing bees more and more serious, China has built the mode of institution about pension of three levels after a series of reform and innovation. However,the enterprise pension accounting in our country still has a many of drawback in the area of both academic exploration and instance,it is wrong to apply the same approach to treat both basic pension and supplementary industrial pension。basic pension should not be regarded as DC plan。and there is no enough requirement about disclosure of supplementary industrial ,it is important to learn some excellent experiences of other countries and to give some advisement in how to improve the accounting treatment of enterprise pension plans in our country. Now,China is short of accountant and actuary highly educated,the enterprise annuity market of small and middle enterprises develops are all the obstruction in the development of enterprise pension ,if these problems were be settled we will have a new method in pension accounting:in the basic pension part,it will design the pension accounting model with Chinese characteristics,regarding the basic pension as DB plan。in the supplementary pension part,it will consider the supplementary pension as DC plan and emphasize the disclosure. Keywords:basic pension。 lementary pension。 pension plan。 pension accounting。 advic 目 錄 1 前言 ......................................................................................................................... 6 研究背景及意義 .............................................................................................. 6 文獻(xiàn)綜述 ............................................................................................................ 7 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會(huì)福利觀到勞動(dòng)報(bào)酬觀的轉(zhuǎn)變 ..................................... 7 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 ..................................... 7 2 外國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 .................................................................. 8 美國的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................................... 8 既定繳費(fèi)計(jì)劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 既定受益計(jì) 劃下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì) ......................................................................... 9 ................................................................. 10 3 我國養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析 ................................................................ 11 定 ..................................................................... 11 我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題 ........................................................... 11 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 .................................................................................. 11 符合配比原則 .................................................................................................. 12 不符合信息充分披露原則 .............................................................................. 12 與國際慣例相悖 .............................................................................................. 12 4 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的研究 ............................................................................... 12 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算主體 ............................................................................... 12 權(quán)責(zé)發(fā)生制養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算原則 ................................................................... 13 企業(yè)年金計(jì)劃既 定繳存或既定受益 ..................................................................... 9 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法專設(shè) “ 應(yīng)付養(yǎng)老金 ” 科目 ............................................... 15 信息列示和披露 ................................................................................................... 16 .................................................................................................................. 18 參考文獻(xiàn) .................................................................................................................. 19 致謝 ............................................................................................................................ 16 1 前言 研究背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀(jì)世界各國面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的地位逐步上升，能否實(shí)現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國將在本世紀(jì)中葉步入一個(gè)老齡化的社會(huì)階段。因此，自上世紀(jì) 80 年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進(jìn)行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式。 在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式中，第一層次的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)。在相當(dāng)長的一段時(shí)期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)性地位不會(huì)改變。我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從 2021 年 1 月 1 日起，個(gè)人賬戶全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會(huì)統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費(fèi)用作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。盡管目前企 業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未 我 國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵(lì) 工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預(yù)見，企 業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在企業(yè)支出中所占的份額將會(huì)逐漸增加 ,這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)信息中有所體現(xiàn)。 在 2021 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —— 職工薪酬》中，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用合并為養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，對其確認(rèn)、計(jì)量以及披露作出了相關(guān)規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì) [1]。然而，準(zhǔn)則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也沒有提供足夠多的會(huì)計(jì)信息。另一方面，發(fā)達(dá)國家（尤其是年金市場發(fā)展完善的美國）在企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)方面有豐富的經(jīng) 驗(yàn)，值得借鑒。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)提出改進(jìn)建議，這正是本文的寫作目的之所在。 文獻(xiàn)綜述 隨著養(yǎng)老金越來越受到來自各方面的關(guān)注，我國的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)也逐漸由非規(guī)范化走向規(guī)范化。目前，在企業(yè)養(yǎng)