【正文】 二零一二年五月于宿舍 武漢紡織大學畢業(yè)設計（論文）開題報告 課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計問題 研究 院系名稱 會計學院 院系名稱 會計學院 班 級 會計 0801 班 姓 名 一、研究的背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。 二、國外養(yǎng)老金會計處理方法分 析 在美國目前的財務會計準則體系中，涉及養(yǎng)老金會計的準則包括： FAS 第87 號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理的確認、計量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理。通過閱讀財務管理學、管理學、現(xiàn)代企業(yè)理論和會計學等諸多學科的有關著作，從理論上提升研究深度。在 此準則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，其中包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費，養(yǎng)老保險費是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預見， 企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。通過這幾年的理論學習，在會計學院各位授課老師的指點下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和淵博的知識讓我 受益匪淺。鑒于養(yǎng)老金會計核算的特殊性和復雜性，我國企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟（如會計人員素質(zhì)不高、精算師 隊伍建設欠缺等），可成立專門機構(gòu)對企業(yè)進行幫助，如培訓會計人員或給以技術指導，以解決企業(yè)實施養(yǎng)老金會計的困難。這是因為我國大多數(shù)企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟，如會計人員素質(zhì)不高、精 算師隊伍建設欠缺等，而且我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成我國在企業(yè)年金計劃以及會計處理上同國際慣例存在較大的差異 [12]。無論從何種角度看，與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責發(fā)生制確認原則可以提供更為真實可靠的會計信息。而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當按照《企業(yè)會計準則第 10 號 ——— 企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會計主體，規(guī)范企業(yè)年金的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用的確認和計量，以及財務報表列表等內(nèi)容?；攫B(yǎng)老金計劃中社會統(tǒng)籌部分實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的都是設定提存制。根據(jù) FAS 第 87 號，企業(yè)應將養(yǎng)老金資產(chǎn)和負債相互抵銷后在報表中列示凈額。如果企業(yè)在某一會計期間應提存的數(shù)額與實際提存金額不一致，則確認為一項負債或資產(chǎn)。既定受益制的會計核算則涉及到養(yǎng)老金成本的分項計算、養(yǎng)老金負債和養(yǎng)老基金資產(chǎn)的核算等十分復雜的問題。目前，在企業(yè)養(yǎng)老金會計理論方面，已經(jīng)就養(yǎng)老金的性質(zhì)和企業(yè)養(yǎng)老金的會計核算原則達成了共識；在操作準則方面，《企業(yè)會計準則第9 號 —— 職工薪酬》（ 2021 年）中亦涉及到對企業(yè)養(yǎng)老保險費用的會計處理方法。 advic 目 錄 1 前言 ......................................................................................................................... 6 研究背景及意義 .............................................................................................. 6 文獻綜述 ............................................................................................................ 7 養(yǎng)老金的性質(zhì)：從社會福利觀到勞動報酬觀的轉(zhuǎn)變 ..................................... 7 養(yǎng)老金會計核算原則：權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則 ..................................... 7 2 外國養(yǎng)老金會計處理方法分析 .................................................................. 8 美國的養(yǎng)老金會計 ......................................................................................... 8 既定繳費計劃下的養(yǎng)老金會計 ......................................................................... 9 既定受益計 劃下的養(yǎng)老金會計 ......................................................................... 9 ................................................................. 10 3 我國養(yǎng)老金會計處理方法分析 ................................................................ 11 定 ..................................................................... 11 我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存在的問題 ........................................................... 11 不符合權(quán)責發(fā)生制原則 .................................................................................. 11 符合配比原則 .................................................................................................. 12 不符合信息充分披露原則 .............................................................................. 12 與國際慣例相悖 .............................................................................................. 12 4 養(yǎng)老金會計處理的研究 ............................................................................... 12 企業(yè)養(yǎng)老金會計的核算主體 ............................................................................... 12 權(quán)責發(fā)生制養(yǎng)老金會計的核算原則 ................................................................... 13 企業(yè)年金計劃既 定繳存或既定受益 ..................................................................... 9 養(yǎng)老金會計處理方法專設 “ 應付養(yǎng)老金 ” 科目 ............................................... 15 信息列示和披露 ................................................................................................... 16 .................................................................................................................. 18 參考文獻 .................................................................................................................. 19 致謝 ............................................................................................................................ 16 1 前言 研究背景及意義 隨著 “ 銀色潮流 ” 席卷全球，人口老齡化問題成為 21 世紀世界各國面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。 目前，我國缺乏龐大的高素質(zhì)會計師和精算師隊伍，中小企業(yè)年金市場的發(fā)展也很緩慢，這些都是阻礙企業(yè)養(yǎng)老金會計發(fā)展的因素。 建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。 養(yǎng)老金會計核算原則：權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則 由于將養(yǎng)老金的性質(zhì)定位于勞動報酬觀之上，潘秀芹（ 2021）、金旭光（ 2021）等認為養(yǎng)老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的遞延支付 [3]。 2 外國養(yǎng)老金會計處理方法分析 美國的養(yǎng)老金會計 美國目前的財務會計準則體系中，涉及養(yǎng)老金會計的準則包括： FAS 第 87號 —— 雇主對養(yǎng)老金的會計處理； FAS 第 88 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計處理； FAS 第 132 號 —— 雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理的確認、計量日和披露要求的修正； FAS 第 158 號 —— 雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理。根據(jù) FAS 第 87 號，既定受益計劃下的養(yǎng)老金成本包括服務成本、利息成本、過渡性成本、前期服務成本、養(yǎng)老金損益和養(yǎng)老基金資產(chǎn)預計報酬六項。（ 2）養(yǎng)老金成本的內(nèi)容有所調(diào)整。為了使信息使用者能全面掌握相關會計信息，進一步理解報表列 示的數(shù)據(jù)，在企業(yè)財務報表的附注中對這些信息進行披露就顯得格外重要。這種觀點主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動報酬，屬于 “ 遞延工資 ”的范疇。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當期應予確認的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當期應支付的企業(yè)年金繳存金，確認的養(yǎng)老金負債是按照基金規(guī)定，當期及以前各期累計的應繳未繳企業(yè)年金繳存金 [10]。筆者認為計提養(yǎng)老金時的養(yǎng)老金負債，作為一項經(jīng)常性的短期負債不應計入 “ 其 他應付款 ” ，作為一項遞延工資，不應計入 “ 應付福利費 ” ，而是應該專設 “ 應付養(yǎng)老金 — 基本養(yǎng)老金 ” 和 “ 應付養(yǎng)老金 — 企業(yè)年金 ” 科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負債和企業(yè)年金義務的計提和支付情況 [14]。 幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會計處理的不規(guī)范只是暫時的。養(yǎng)老保險在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實現(xiàn) “ 老有所養(yǎng) ”成為判斷一國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。 在 FAS 第 87 號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計劃對養(yǎng)老金會計處理方法做出了規(guī)定。通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國各種有關 的資料；（ 2）比較研究法。 《企業(yè)會計準則第 9 號 —— 職工薪酬》對企業(yè)養(yǎng)老金會計作出了相關規(guī)定。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。回首這幾年的學習生涯，萬千感慨浮上心頭。 隨著養(yǎng)老金保險制度改革的推進，我國的養(yǎng)老金會計核算日趨完善。我國的企業(yè)年金計劃屬于既定繳存計劃，而許多企業(yè)年金會計比較成熟的國家采用既定受益計劃。另外，由于企業(yè)的撥付數(shù)往往會受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機會，這時，某一會計期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額，使用權(quán)責發(fā)生制原 則確認當期養(yǎng)老金成本有利于排除這些干擾因素。作為企業(yè)年金委托人的企業(yè)則依照《企業(yè)會計準則第 9 號 ——— 職工薪酬》以企業(yè)為主體來規(guī)定 企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金），應當按照職工為其提供服務的會計期間和受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本，或確認為當期費用。 我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計存在的問題 在我國，養(yǎng)