基礎會計課件-第03章復式記賬(已修改)
2025-06-08 17:52 本頁面
【正文】 第三章 復式記賬 ★ 本章主要闡述復式記賬原理和借貸記賬法以及如何運用借貸記賬法把企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務記錄到相關的賬戶中。 ★ 重點：復式記賬法的含義和優(yōu)點；借貸記賬法的含義、記賬規(guī)則、會計分錄、總帳與明細帳戶的平行登記 第一節(jié) 復式記賬意義 ?記賬方法 ：在會計核算中，根據(jù)一定的原理和規(guī)則，在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，如何在賬戶中對其進行反映。 ?記賬方法在會計發(fā)展過程中出現(xiàn)過兩種： 單式記賬法和復式記賬法。 一 、 單式記賬法 （ 一 ） 定義 ：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的 會計要素的增減變動 ， 只在 一個賬戶 中進行 單方面 反映 。 （ 二 ） 特點 ： 賬戶設置 不完整 ：需要什么資料就設置什么賬戶 ，登記什么經(jīng)濟業(yè)務 。 一般只登記貨幣資金的收付 ， 債權 、 債務事項 ， 僅設 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收款 ” 、 “ 應付款 ” 賬 。 每筆經(jīng)濟業(yè)務 只記一個賬戶 。 不能 按一定的計算公式 試算平衡 ， 因而不能用來檢查全部記錄是否正確 。 因此 ：單式記賬不能全面 、 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈 ， 也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性 。 二 、 復式記賬法 （ 一 ） 定義 ：是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務 ， 都要用 相等的金額 ，在 相互聯(lián)系 的 兩個或兩個以上賬戶 中 進行全面登記的一種記賬方法 。 （ 二 ） 特點： 賬戶設置 完整 、 全面 。 即對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都有相應的賬戶來作相關聯(lián)的記錄 。 每筆經(jīng)濟業(yè)務要根據(jù)其 相互聯(lián)系 ， 用相等的金額記入兩個或兩個以上賬戶 。 例如：從銀行提取現(xiàn)金 50000元 ， 一方記現(xiàn)金賬戶增加 50000元 ，另一方記銀行存款賬戶減少 50000元 。 按一定的規(guī)則記賬 ， 并能按一定的計算公式進行 試算平衡 ， 檢 查全部會計記錄是否正確 。 （ 三 ） 產(chǎn)生： ▲ 復式簿記 萌芽于 1213世紀 ， 根據(jù)現(xiàn)有的史料 ， 復式簿記最初叫 意大利式借貸簿記法 。 是由德國史學家 西夫金 （ Sieveking） 發(fā)現(xiàn)的 1211年佛羅倫薩銀行家的簿記 ， 現(xiàn)收藏于佛教羅倫薩梅底棋 拉烏萊芝納圖書館 。 ▲ 1494年 ， 意大利傳教士 盧卡 帕喬利 （ Luca Pacioli） 出版了 《 算術 、 幾何 、比例概要 》 ， 全面系統(tǒng)地總結了當時流行的威尼斯復式記賬法 ， 并從理論上給予了必要的闡述 。 ▲ 中國最早復式記賬法 （ 龍門賬 ） 產(chǎn)生于明朝末年 （ 1640年 ） ， 相傳為山西人傅山所創(chuàng) 。 ▲ 1905年， 謝霖 等將日本的借貸記賬法介紹到國內(nèi)。 ▲ 中華民國時期，潘序倫、徐永祚、趙錫禹等引進美國借貸記賬法。 解放后，我國開始借鑒蘇聯(lián)借貸記賬法，后又創(chuàng)造性地提出增減記賬法、收付記賬法。 徐永祚 （ 18911959）浙江海寧人，著有 《 改良中式簿記概說 》 、 《 改良中式簿記實例 》 等。 潘序倫 （ 18931985）江蘇宜興人，會計教育家，創(chuàng)立立信會計事業(yè)。 趙錫禹 （ 19011980）河北樂亭人，會計教育家，著有 《 資本主義會計專題講座》 。 ▲ 1993年，我國會計改革，明確采用借貸記賬法 （ 四 ） 種類： （ 1） 收付記賬法 ：是以收付作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復式記賬方法。 ▲ 包括財產(chǎn)收付記賬法，過去被農(nóng)村生產(chǎn)隊會計應用；資金收付記賬法，過去行政事業(yè)單位會計應用；現(xiàn)金收付記賬法，過去被銀行會計應用）。 （ 2） 增減記賬法 ：是以增減作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復式記賬方法 ， 它實質(zhì)上是根據(jù)復式借貸記賬法改造過來的一種復式記賬方法 ， 過去被商品流通企業(yè)應用 。 ▲ 中國審計學會副秘書長 、 北京商學院 張以寬 教授張教授認為 ，“ 增 ” 、 “ 減 ” 數(shù)量變化的自然屬性 ， 是各方面的人員易于接受的通用的概念 ， 而 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 只是會計人員專用的記賬符號而已 ， 會計人員在向有關方面報告財務狀況或經(jīng)營成果 ， 根本無法使用也沒有必要使用非會計專業(yè)人士 難以理解的 “ 借 ” 、 “ 貸 ”二字 進行說明 ， 仍然必須使用 “ 增 ” 、 “ 減 ” 進行描述 。 經(jīng)財政部審查同意 ， １９６５年起 ， 我國在商業(yè)部進行試點基礎上 ， 在全國范圍內(nèi)推廣應用增減記賬法 。 增減記賬法在美國 、 法國 、 瑞士 、 英國等國家 ， 尤其是在日本會計理論界產(chǎn)生了很大的影響 。 （ 3） 借貸記賬法 ：略 第二節(jié) 借貸記賬法 ? 借貸記賬法含義 ? 定義 ：以 “借”、“貸”作為記賬符號 ，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動，在兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種 復式記賬方法 。 ? 借貸記賬法以“借”、“貸”二字為記賬符號，其記賬符號在借貸記賬法產(chǎn)生時期有其直接含義，并局限于反映債權、債務關系 ，“借”表示“人欠”（債權 ），“貸”表示“欠人”（債務）。 隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法的應用更為廣泛，從反映債權、債務關系擴展到反映財產(chǎn)、物資、收益的增減變化，這時 “借”和“貸” 則表示各種經(jīng)濟業(yè)務引起的各會計要素的 增減 變化。因此，這時的“借”、“貸”二字逐漸脫離了其自身的含義，成為單純的記賬符號 ,變成專門
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