基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件-第03章復(fù)式記賬(已修改)
2025-06-08 17:52 本頁面
【正文】 第三章 復(fù)式記賬 ★ 本章主要闡述復(fù)式記賬原理和借貸記賬法以及如何運(yùn)用借貸記賬法把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到相關(guān)的賬戶中。 ★ 重點(diǎn)：復(fù)式記賬法的含義和優(yōu)點(diǎn)；借貸記賬法的含義、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、總帳與明細(xì)帳戶的平行登記 第一節(jié) 復(fù)式記賬意義 ?記賬方法 ：在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)一定的原理和規(guī)則，在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何在賬戶中對(duì)其進(jìn)行反映。 ?記賬方法在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)過兩種： 單式記賬法和復(fù)式記賬法。 一 、 單式記賬法 （ 一 ） 定義 ：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的 會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng) ， 只在 一個(gè)賬戶 中進(jìn)行 單方面 反映 。 （ 二 ） 特點(diǎn) ： 賬戶設(shè)置 不完整 ：需要什么資料就設(shè)置什么賬戶 ，登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 一般只登記貨幣資金的收付 ， 債權(quán) 、 債務(wù)事項(xiàng) ， 僅設(shè) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收款 ” 、 “ 應(yīng)付款 ” 賬 。 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 只記一個(gè)賬戶 。 不能 按一定的計(jì)算公式 試算平衡 ， 因而不能用來檢查全部記錄是否正確 。 因此 ：單式記賬不能全面 、 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 ， 也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性 。 二 、 復(fù)式記賬法 （ 一 ） 定義 ：是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 都要用 相等的金額 ，在 相互聯(lián)系 的 兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶 中 進(jìn)行全面登記的一種記賬方法 。 （ 二 ） 特點(diǎn)： 賬戶設(shè)置 完整 、 全面 。 即對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的賬戶來作相關(guān)聯(lián)的記錄 。 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)其 相互聯(lián)系 ， 用相等的金額記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶 。 例如：從銀行提取現(xiàn)金 50000元 ， 一方記現(xiàn)金賬戶增加 50000元 ，另一方記銀行存款賬戶減少 50000元 。 按一定的規(guī)則記賬 ， 并能按一定的計(jì)算公式進(jìn)行 試算平衡 ， 檢 查全部會(huì)計(jì)記錄是否正確 。 （ 三 ） 產(chǎn)生： ▲ 復(fù)式簿記 萌芽于 1213世紀(jì) ， 根據(jù)現(xiàn)有的史料 ， 復(fù)式簿記最初叫 意大利式借貸簿記法 。 是由德國史學(xué)家 西夫金 （ Sieveking） 發(fā)現(xiàn)的 1211年佛羅倫薩銀行家的簿記 ， 現(xiàn)收藏于佛教羅倫薩梅底棋 拉烏萊芝納圖書館 。 ▲ 1494年 ， 意大利傳教士 盧卡 帕喬利 （ Luca Pacioli） 出版了 《 算術(shù) 、 幾何 、比例概要 》 ， 全面系統(tǒng)地總結(jié)了當(dāng)時(shí)流行的威尼斯復(fù)式記賬法 ， 并從理論上給予了必要的闡述 。 ▲ 中國最早復(fù)式記賬法 （ 龍門賬 ） 產(chǎn)生于明朝末年 （ 1640年 ） ， 相傳為山西人傅山所創(chuàng) 。 ▲ 1905年， 謝霖 等將日本的借貸記賬法介紹到國內(nèi)。 ▲ 中華民國時(shí)期，潘序倫、徐永祚、趙錫禹等引進(jìn)美國借貸記賬法。 解放后，我國開始借鑒蘇聯(lián)借貸記賬法，后又創(chuàng)造性地提出增減記賬法、收付記賬法。 徐永祚 （ 18911959）浙江海寧人，著有 《 改良中式簿記概說 》 、 《 改良中式簿記實(shí)例 》 等。 潘序倫 （ 18931985）江蘇宜興人，會(huì)計(jì)教育家，創(chuàng)立立信會(huì)計(jì)事業(yè)。 趙錫禹 （ 19011980）河北樂亭人，會(huì)計(jì)教育家，著有 《 資本主義會(huì)計(jì)專題講座》 。 ▲ 1993年，我國會(huì)計(jì)改革，明確采用借貸記賬法 （ 四 ） 種類： （ 1） 收付記賬法 ：是以收付作為記賬符號(hào)來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。 ▲ 包括財(cái)產(chǎn)收付記賬法，過去被農(nóng)村生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用；資金收付記賬法，過去行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用；現(xiàn)金收付記賬法，過去被銀行會(huì)計(jì)應(yīng)用）。 （ 2） 增減記賬法 ：是以增減作為記賬符號(hào)來反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法 ， 它實(shí)質(zhì)上是根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法 ， 過去被商品流通企業(yè)應(yīng)用 。 ▲ 中國審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書長 、 北京商學(xué)院 張以寬 教授張教授認(rèn)為 ，“ 增 ” 、 “ 減 ” 數(shù)量變化的自然屬性 ， 是各方面的人員易于接受的通用的概念 ， 而 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 只是會(huì)計(jì)人員專用的記賬符號(hào)而已 ， 會(huì)計(jì)人員在向有關(guān)方面報(bào)告財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果 ， 根本無法使用也沒有必要使用非會(huì)計(jì)專業(yè)人士 難以理解的 “ 借 ” 、 “ 貸 ”二字 進(jìn)行說明 ， 仍然必須使用 “ 增 ” 、 “ 減 ” 進(jìn)行描述 。 經(jīng)財(cái)政部審查同意 ， １９６５年起 ， 我國在商業(yè)部進(jìn)行試點(diǎn)基礎(chǔ)上 ， 在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用增減記賬法 。 增減記賬法在美國 、 法國 、 瑞士 、 英國等國家 ， 尤其是在日本會(huì)計(jì)理論界產(chǎn)生了很大的影響 。 （ 3） 借貸記賬法 ：略 第二節(jié) 借貸記賬法 ? 借貸記賬法含義 ? 定義 ：以 “借”、“貸”作為記賬符號(hào) ，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種 復(fù)式記賬方法 。 ? 借貸記賬法以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，其記賬符號(hào)在借貸記賬法產(chǎn)生時(shí)期有其直接含義，并局限于反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系 ，“借”表示“人欠”（債權(quán) ），“貸”表示“欠人”（債務(wù)）。 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法的應(yīng)用更為廣泛，從反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系擴(kuò)展到反映財(cái)產(chǎn)、物資、收益的增減變化，這時(shí) “借”和“貸” 則表示各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素的 增減 變化。因此，這時(shí)的“借”、“貸”二字逐漸脫離了其自身的含義，成為單純的記賬符號(hào) ,變成專門
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