【正文】 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬 第三章 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬 是一種科學的 記賬方法 ，運用復式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務同時在兩個或兩個以上的對應賬戶中進行記錄，以全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 借貸記賬法 是目前世界通用的復式記賬方法，也是我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。 本章首先介紹借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹 總賬與明細賬之間的平行登記 。 本章內(nèi)容提示 會計學基礎 第三章 復式記賬 記賬方法的概念和種類 （ 一 ） 記賬方法的概念 記賬方法 是根據(jù)一定原理 、 記賬符號 、 記賬規(guī)則 ， 采用一定計量單位 ，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的一種專門方法 。 （ 二 ） 記賬方法種類 單式記賬 ——對每筆交易 、 事項只在一個賬戶中登記 ， 如以庫存現(xiàn)金支付費用 ， 只反映庫存現(xiàn)金減少 ， 不反映費用增加 。 復式記賬 ——對每筆交易 、 事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記 。 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬的概念 第一節(jié) 復式記賬原理 復式記賬的理論基礎 復式記賬的種類 復式記賬的作用 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬的概念 復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以 相等的金額，在相互聯(lián)系的 兩個或兩個以上賬戶 中 同時 進行登記。 A企業(yè)用 銀行存款 50000元 購入原材 料 原材料 銀行存款 50000 50000 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬理論基礎 復式記賬是以 會計等式 所揭示的有關(guān)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。 任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起 兩個或兩個以上會計要素 （或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。 要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復式記賬。 因此， 會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬能夠 全面、系統(tǒng) 地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 復式記賬能夠清晰地反映資金運動的 來龍去脈 ，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 復式記賬能夠運用 平衡關(guān)系 檢驗賬戶記錄有無差錯。 復式記賬的作用 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬法的種類 復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有 借貸記賬法 、 收付記賬法 、 增減記賬法 等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。 在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。 隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定 “ 會計記賬采用借貸記賬法 ” ，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。 會計學基礎 第三章 復式記賬 復式記賬的種類 會計學基礎 第三章 復式記賬 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法的內(nèi)容 賬戶的對應關(guān)系與會計分錄 會計學基礎 第三章 復式記賬 借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的。“ 借 ” 表示 “ 欠 ” ， “ 貸 ” 表示 “ 有 ” （含有取得之意）。 隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復雜，借貸記賬法也被推廣應用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。 會計學基礎 第三章 復式記賬 1． 用 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號 。 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。 2． “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” ， 作為記賬規(guī)則 。 每筆交易或事項都必須按其內(nèi)容一方面記入借方 ， 另一方面記入貸方 ， 借貸雙方數(shù)額必須相等 。 3． 根據(jù)借貸平衡原理進行試算平衡。 試算平衡是檢驗所有賬戶記錄準確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。 4． 可以設置運用雙重性質(zhì)賬戶 。 雙重性賬戶 ， 既是資產(chǎn)類賬戶又是負債類賬戶 ， 賬戶性質(zhì)視其期末余額而定 。 如其他應收款及其他應付款賬戶 ， 可以合并設置一個 “ 其他往來 ” 賬戶 ， 期末其余額在借方 ， 即為資產(chǎn)類賬戶 ， 如在貸方 ， 即為負債類賬戶 。 借貸記賬法的內(nèi)容 會計學基礎 第三章 復式記賬 記賬符號 賬戶設置與賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 試算平衡 借貸記賬法的內(nèi)容 會計學基礎 第三章 復式記賬 借貸記賬法以 “借” 、 “貸” 作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少， 對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。 記賬符號 賬戶名稱 借 貸 會計學基礎 第三章 復式記賬 賬戶的設置與結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下應設置的賬戶種類有： 負債類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 會計學基礎 第三章 復式記賬 賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn) +費用 =負債 +所有者權(quán)益 +收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。 賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。 根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為 等式左邊的賬戶 和 等式右邊的賬戶 ， 處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方； 處于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。 增加 余額 減少 余額 借 貸 借 貸 減少 增加 會計學基礎 第三章 復式記賬 資產(chǎn) 類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期增加額 本期減少額 借 貸 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類會計科目 期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。 會計學基礎 第三章 復式記賬 資產(chǎn)類賬戶應用舉例 例 企業(yè)用銀行存款 40000元購買機器設備一臺。 固定資產(chǎn) 借 貸 40000 銀行存款 借 貸 400