【正文】 2021/6/16 1 第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用 ? 學(xué)習(xí)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)掌握復(fù)式記賬原理、借貸記賬法應(yīng)用、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類。 ? 學(xué)習(xí)要點(diǎn)： ? 掌握復(fù)式記賬原理 ? 掌握借貸記賬法應(yīng)用 ? 掌握賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類。 2021/6/16 2 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 ? 設(shè)置賬戶等以后就需要采用一定的記賬方法記賬。 ? 記賬方法有兩種 ：單式記賬法、復(fù)式記賬法。 單式記賬法 是指對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。 ? 單式記賬法的特點(diǎn) 平時(shí) 只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各種往來賬項(xiàng) 。例如，用銀行存款購買材料，只記“銀行存款”賬，不記“原材料”賬；購買材料，貨款未付時(shí)，只記“應(yīng)付賬款”賬，不記“原材料”賬；收到應(yīng)收款或償付應(yīng)付款時(shí)，則同時(shí)登記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬和“應(yīng)收賬款”賬等。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、材料物資的耗用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金或銀行存款的收付，故而不予登記。 2021/6/16 3 ? 單式記賬法的適用性 采用單式記賬法， 手續(xù)比較簡單，但不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性 ，因此是一種不完整的記賬方法，現(xiàn)已很少使用。 ? 單式記賬法分析 單式記賬的 主要目的不是為了計(jì)量，而是為了控制 ，從一定意義上講，內(nèi)部控制是單式記賬法的主要特征。單式記賬方法體系由下列具體方法組成： ? 核算項(xiàng)目。單式記賬的時(shí)代，賬戶設(shè)置不完整 。在官廳會(huì)計(jì)中，按照國家財(cái)政項(xiàng)目分類并分項(xiàng)進(jìn)行核算；在民間會(huì)計(jì)中，多以收支項(xiàng)目分類、分項(xiàng)目核算。 ? 賬簿設(shè)置。單式記賬的時(shí)代，以序時(shí)記錄的流水賬簿為主要特征。 單一流水賬是一種綜合性的賬簿，既不分項(xiàng)目，也不分總括和詳細(xì)，按照時(shí)間發(fā)生的先后序時(shí)記錄。 2021/6/16 4 ? 記錄方法。記錄方法主要有文字?jǐn)⑹鍪胶投ㄊ胶喢鲿?huì)計(jì)記錄方法 。 文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記錄法 ，是指會(huì)計(jì)記錄沒有一定的格式，而采用文字詳細(xì)地?cái)⑹霭l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 定式簡明會(huì)計(jì)記錄法 是對(duì)賬目的記錄有較固定的格式，文字表述簡明扼要，數(shù)字運(yùn)用準(zhǔn)確規(guī)范，記賬符號(hào)基本統(tǒng)一。 ? 會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證主要有經(jīng)濟(jì)憑證和原始憑證。 經(jīng)濟(jì)憑證 在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中僅起一般憑證的作用，尚未同會(huì)計(jì)記錄聯(lián)系在一起。 原始憑證 可以作為財(cái)務(wù)收支的依據(jù)，可以作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，還可以作為保管財(cái)務(wù)的依據(jù)。 ? 結(jié)算方法。 結(jié)算方法在單式記賬方法體系中占有重要地位，在中國大體經(jīng)歷了 盤點(diǎn)結(jié)算法、三柱結(jié)算法和四柱結(jié)算法 。盤點(diǎn)結(jié)算法是通過盤點(diǎn)實(shí)物庫存以取得各類財(cái)物本期保存數(shù)的一種結(jié)算方法。 2021/6/16 5 ? 復(fù)式記賬法的概述 。所謂 復(fù)式記賬法 ,是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ) ,對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記 ,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 ? 復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)基本等式 。復(fù)式記賬按記賬符號(hào)，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為 借貸記賬法 ， 增減記賬法 和 收付記賬法 。借貸記賬法是一種最雜、當(dāng)今運(yùn)用最廣泛的復(fù)式記賬法也是目前 我國法定的記賬方法 。至于哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)。 2021/6/16 6 ? 復(fù)式記賬法的種類 。復(fù)式記賬主要有借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法以及收付復(fù)式記賬法。過去在我國，這三種方法都在采用，現(xiàn)在統(tǒng)一為國際通用的借貸復(fù)式記賬法。 ? 復(fù)式記賬法的基本要求 。 不論是發(fā)生與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是發(fā)生與現(xiàn)金或銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中同時(shí)登記。 復(fù)式記賬法是由資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益這一平衡原理所決策的 。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起至少兩個(gè)項(xiàng)目的資金增減變動(dòng)，而兩個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)金額相等。經(jīng)營業(yè)務(wù)中客觀存在的這種現(xiàn)象，通過會(huì)計(jì)核算把它全面地反映出來，就需要在兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等的登記。 2021/6/16 7 ? 復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)。 采用復(fù)式記賬法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界各國所通用。 1993年 7月 1日開始實(shí)施的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。 2021/6/16 8 會(huì)計(jì)學(xué) 3 一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)等式，亦即： “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” 比如，一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金 10 萬元，其中 6 萬元 有所有者投入， 4 萬元從債權(quán)人處借入。就形成了賬戶上的對(duì) 應(yīng)關(guān)系和帳戶記錄之間的平衡關(guān)系。 銀行存款 短期借款 實(shí)收資本 100000 40000 60000 2021/6/16 9 ? 收入－費(fèi)用＝利潤 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用） 資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 資產(chǎn)－負(fù)債－所有者權(quán)益＝ 0 上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容： 第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的 數(shù)字平衡關(guān)系 。 即要求 每一次 記賬的借方、貸方金額是平衡的； 一定時(shí)期 賬戶的借方、貸方的金額是平衡的； 所有賬戶 的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。 第二，各會(huì)計(jì)要素 增減變化的相互聯(lián)系 。 即要求在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。 第三，等式有關(guān)因素之間的 對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系 。即要求按相反方向記賬。 從一個(gè)賬戶來看 是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額； 從等式兩邊的賬戶來看 ，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。 這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。 2021/6/16 10 ? 二、記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) （一）記賬符號(hào) ? 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為 記賬符號(hào) ，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益?！敖琛?、“貸”二字原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，它們逐漸脫離了其自身的含義， 轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào) 。 2021/6/16 11 會(huì)計(jì)學(xué) 4 借 ―― debit 貸 ―― Credit 在 “ T ” 賬戶中也有其 固定的位置。 在賬戶中的另一主要內(nèi)容 即為與賬戶的余額有關(guān)。 賬戶 借方 貸方 賬戶 借方 貸方 余額 余額 2021/6/16 12 ? （二）賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法的基本 賬戶結(jié)構(gòu) 是： 每一個(gè)賬戶分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，右方為貸方 。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為 借記某科目 ；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為 貸記某科目 。 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。 2021/6/16 13 ? 不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的，視賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)而定。 （一）資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做借方發(fā)生額，貸方記錄的合計(jì)數(shù)額稱做貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱做期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。 用公式可以表示如下： 資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 2021/6/16 14 用 T字賬戶表示如下： 資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方 期初余額 （ 1）增加額 （ 1）減少額 （ 2）增加額 （ 2）減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2021/6/16 15 ? （二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額在貸方。 用公式可以表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額 2021/6/16 16 用 T字賬戶表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 借方 貸方 期初余額 （ 1）減少額 （ 1）增加額 （ 2）減少額 （ 2）增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2021/6/16 17 ? （三）費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各種耗費(fèi)可以視為瞬間資產(chǎn)， 其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同 ：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入（減少）的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以 賬戶通常沒有期末余額 。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。 2021/6/16 18 用 T字賬戶表示如下： 費(fèi)用成本類賬戶 借方 貸方 （ 1）增加額 （ 1）減少額 （ 2）增加額 （ 2）轉(zhuǎn)銷額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2021/6/16 19 ?收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同 ，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少額）的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，通常沒有期末余額。 2021/6/16 20 用 T字賬戶表示如下： 收入類賬戶 借方 貸方 （ 1）減少額 （ 1）增加額 （ 2）轉(zhuǎn)銷額 （ 2）增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2021/6/16 21 ? 綜上所述可以看出， “借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的： 借字表示 ：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷； 貸字表示 ：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收益的增加。 2021/6/16 22 ?借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向。一般來說， 各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方在同一方向 ，根據(jù) 賬戶余額所在的方向可以判定賬戶性質(zhì) 。 2021/6/16 23 會(huì)計(jì)學(xué) 5 收入類賬戶增 加記貸方，減少 記借方，但與負(fù) 債與所有者權(quán)益 類賬戶的區(qū)別在 于期末無余額。 銀行存款 短期借款 實(shí)收資本 100000 40000 60000 資產(chǎn)類賬戶增加 記入借方，減少 記入貸方，余額 在借方。 負(fù)債和所有 者權(quán)益賬戶 增加記入貸 方，減少記 入借方，余 額在貸方。 費(fèi)用類賬戶增加 記借方，減少記 貸方，但與資產(chǎn) 類賬戶的區(qū)別在 于期末無余額。 （若有余額，則 與資產(chǎn)類賬戶具 有相同的性質(zhì)） 收入 增加 減少 費(fèi)用 增加 減少 2021/6/16 24 會(huì)計(jì)學(xué) 6 將上述賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有： 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 資產(chǎn)增加 費(fèi)用成本增加 負(fù)債及所有者權(quán)益減少 收入轉(zhuǎn)入 資產(chǎn)減少 費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷 負(fù)債及所有者權(quán)益增加 收入增加 期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額 借方 貸方 2021/6/16 25 ?三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的 記賬規(guī)則 為： 有借必有貸，借貸必相等 。 其據(jù)以確定的 原理 是： 復(fù)式記賬原理 ，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記； 2021/6/16 26 ? 借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)原理 ，即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)做借貸增減相反的記錄。因此， 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 具體地說，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。 2021/6/16 27 ?實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去