內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)(已修改)
2025-05-29 06:18 本頁(yè)面
【正文】 1 第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 一、本章概述 2 （ 一 ） 內(nèi)容提要 本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法 ，主要闡述內(nèi)部控制的目標(biāo) 、 內(nèi)部控制的要素 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制工作的三個(gè)步驟：了解記錄內(nèi)部控制 、 對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當(dāng)局提交的管理建議書 。 3 二 、 知識(shí)點(diǎn)精講 ◆ I． 知識(shí)點(diǎn)精講精讀 現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí) ，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì) 。 （ 一 ） 內(nèi)部控制的定義 所謂內(nèi)部控制 ， 是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行 ， 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 ， 防止 、 發(fā)現(xiàn) 、糾正錯(cuò)誤與舞弊 ， 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí) 、 合法 、 完整而制定和實(shí)施的政策與程序 。 [會(huì)計(jì)責(zé)任 ] 4 （ 二 ） 內(nèi)部控制的目標(biāo) [四個(gè)保證 ] （ 1） 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 。[授權(quán) ] （ 2） 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額 ，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?， 使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求 。[核算 ] （ 3） 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸 、 處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 。 [限制接近 ] （ 4） 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 。[賬實(shí)相符 ] （ 5） 內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序 、 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系 ， 如下表： 5 控制程序 內(nèi)部控制目標(biāo) 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 交易授權(quán) 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)? 職責(zé)劃分 所有控制程序 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整? 憑證與記錄控制 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算 ] 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整? 資產(chǎn)接觸與記錄使用 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整? 獨(dú)立稽核 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾? 6 ? （ 三 ） 有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮 [注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究?jī)?nèi)控時(shí)的注意事項(xiàng) ] ? （ 1） 管理當(dāng)局的責(zé)任 。 ? 建立 、 修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制 ， 并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行 ， 其責(zé)任在于管理當(dāng)局 。 ? （ 2） 合理的保證 。 ? ① 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上 ，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理 （ 但不是絕對(duì)的 ） 保證的內(nèi)部控制 。 一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用 。 ? ② 管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還須注意 ， 控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響 。 7 （ 3） 固有的限制 。 [天然的局限性 ][結(jié)合“ 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制： ① 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； [合算 ] 8 ② 內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； [非偶然 ] ③ 因執(zhí)行人員因素而失效； [人員素質(zhì) ] ④ 因有關(guān)人員相互勾結(jié) 、 內(nèi)外串通而失效；[兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工 ] ⑤ 因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； [執(zhí)行者 ] ⑥ 因經(jīng)營(yíng)環(huán)境 、 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 。[時(shí)過境遷 ] 9 ? 由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理（但不是絕對(duì)的）保證，并存在上述固
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