【正文】 1 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 2 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 法位之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 由國務院制定，屬于行政法規(guī)范疇。 《 企業(yè)所得稅法 》 由全國人民代表大會制定，屬于 法律范疇 。在法律地位上要高于舊條例。 3 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 納稅人之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 （一）國有企業(yè)； （二）集體企業(yè)； （三）私營企業(yè)； （四）聯(lián)營企業(yè)； （五）股份制企業(yè)； （六）外商投資企業(yè) （七）外國企業(yè) （八）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 。 依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為 居民企業(yè) 。 依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為 非居民企業(yè) 。 4 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅率之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 原 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第三條規(guī)定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為 33%. 原 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為 33%。 企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%。 5 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 應納稅所得額概念之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。 居民企業(yè) 應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的 ，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得， 以及 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的 ，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)每一納稅年度的 收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額， 為應納稅所得額。 6 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 收入構(gòu)成之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入； （二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （三）利息收入； （四）租賃收入； （五）特許權(quán)使用費收入； （六）股息收入； （七）其他收入。 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 7 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 在所得稅扣除的項目包括： 1）成本 2）費用 3）損失 可在所得稅前扣除的項目包括： 1）成本 2）費用 3）稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外） 4）損失 5）其他支出 8 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項目之變 — 工資薪金 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對于合理的判斷，主要從雇員實際提供額服務與報酬總量在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前 據(jù)實扣除。 9 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項目之變 — 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的 14%、2%、 %計算扣除。 實施條例繼續(xù)維持了職工福利費、工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“ 工資薪金總額 ”，扣除額相應提高。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 10 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項目之變 — 業(yè)務招待費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。 考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不能超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 11 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項目之變 — 廣告費和業(yè)務宣傳費 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年 銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣