【正文】 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國 北京 朝陽 東三環(huán)中路 39號 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 劉天永 管理合伙人 企業(yè)并購重組所得稅政策解讀 并購重組稅務 TAXLAWYER. 主講人介紹 ? 北京市華稅律師事務所創(chuàng)始合伙人 ? 北京大學財經(jīng)法研究中心特邀研究員 ? 中央財經(jīng)大學稅務學院客座教授 ? 中國法學會財稅法學研究會常務理事 ? 劉天永律師是中國最早涉足稅務行業(yè)的專業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務所是國內第一家專業(yè)化稅務律師事務所，專注于提供稅務咨詢、稅務規(guī)劃、國際稅收、稅案代理等領域的法律服務。 ? 劉天永律師多次接受 《 第一財經(jīng)日報 》 、 《 中國稅務報 》 、 《 中國經(jīng)營報 》 、 《 證券日報 》 等十多家國內主流財經(jīng)媒體采訪，就熱點稅務問題發(fā)表專業(yè)律師意見。 劉天永 并購重組稅務 TAXLAWYER. 專業(yè)實務著作 ? 出版著作： – 《 中國稅務律師實務 》 （法律出版社） – 《 中國轉讓定價實務與案例 》 （法律出版社） – 《 財稅法論叢 》 （第 10卷）（法律出版社）副主編 – 《 企業(yè)會計準則深度釋解與企業(yè)應對 》 （法律出版社） – 《 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應對 》 （法律出版社） – 《 輕松學會稅務律師辦案實用技巧 》 （立信會計出版社） – 《 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 》 （立信會計出版社） 并購重組稅務 TAXLAWYER. 背景：國務院關于促進企業(yè)兼并重組的意見 ? 一、為加快調整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、促進企業(yè)兼并重組， 2021年 9月 6日，國務院發(fā)布了 《 關于促進企業(yè)兼并重組的意見 》 （國發(fā) [2021]27號）（以下簡稱 《 意見 》 ）。 《 意見 》 提出以 汽車、鋼鐵、水泥、機械制造、電解鋁、稀土 等行業(yè)為重點 。 ? 該意見第四點明確指出要加強對企業(yè)兼并重組的引導和政策扶持，其中第一項內容就是落實稅收優(yōu)惠政策。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務重組收益、土地房屋權屬轉移等給予稅收優(yōu)惠，具體按照財政部、稅務總局 《 關于企業(yè)兼并重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 (財稅 〔 2021〕 59號 )（以下簡稱 《 通知 》 ）、《 關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 》 (財稅 〔 2021〕 175號 )等規(guī)定執(zhí)行。 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 二、另外，為規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅管理， 2021年 7月 26日，國家稅務總局還發(fā)布了 《 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 》 （國家稅務總局公告 2021年第 4號）（以下簡稱 《 管理辦法 》 ），對國家稅務總局 《 關于企業(yè)兼并重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 (財稅 〔 2021〕 59號 )進行了進一步的闡釋和細化。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 企業(yè)并購重組中可能牽涉的稅收 企業(yè)所得稅 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅 在企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)實際涉及諸多稅種，而目前從實際操作來看，企業(yè)所得稅為稅企關注的核心問題，本次重點講述并購重組中的企業(yè)所得稅。 增值稅 對商品或應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉稅， 如重組中發(fā)生的視同銷售行為 營業(yè)稅 提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所征收的稅。 如重組中的商譽轉讓。 契稅 不動產(chǎn)所有權發(fā)生轉移變動。 印花稅 對經(jīng)濟活動中應稅憑證 如產(chǎn)權轉移書據(jù) 的數(shù)額征收的稅款 其他稅種 土地增值稅等 并購重組稅務 TAXLAWYER. 目錄 本課時目錄 ? 并購重組的最新涉稅法律規(guī)定 ? 并購重組的六種基本形式 ? 企業(yè)重組的稅務處理原則（一般、特殊） ? 六類并購重組的具體稅務處理 ? 跨境重組的特殊稅務處理 ? 間接轉讓股權的風險分析 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國 北京 朝陽 東三環(huán)中路 39號 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 劉天永 管理合伙人 并購重組的最新涉稅法律規(guī)定 并購重組稅務 TAXLAWYER. 企業(yè)重組稅務的最新法律規(guī)定 企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施細則 關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 財稅 [2021]175號 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 國稅發(fā) [2021]3號 關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 [2021]59號 關于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知 國稅發(fā) [2021]89號 關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 國稅函 [2021]698號文 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 2021年 4號公告 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國 北京 朝陽 東三環(huán)中路 39號 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 并購重組的六種基本形式 并購重組稅務 TAXLAWYER. 企業(yè)重組的六種類型 ? 企業(yè)重組按照 參與方數(shù)目 的不同，可以分為三類 ? 1）一方當事人 ? 公司 1 ?企業(yè)法律形式改變 ——企業(yè)注冊名稱 ,住所以及企業(yè)組織形式等的簡單變化 .一般而言 ,上述改變沒有稅務影響 .但是 ,重組規(guī)定特別針對諸如將注冊登記地轉移至中國境外 ,或者是企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè) ,合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定 。這些法律形式的改變應該根據(jù)企業(yè)清算的有關規(guī)定進行稅務處理 . 并購重組稅務 TAXLAWYER. 公司 2 ? 2）雙方當事人 ?]實質經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等 ?債務重組 ——在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書 ,就其債務人的債務作出讓步的事項 . ?資產(chǎn)收購 ——一家企業(yè)通過股權支付 ,非股權支付或者兩者的組合 ,購買另一家企業(yè) 實質經(jīng)營性質資產(chǎn) [I2] 的交易 . 2 3 公司 1 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 3）三方當事人 合并是全部資產(chǎn)和負債的轉讓。資產(chǎn)收購則是實際經(jīng)營資產(chǎn)的轉讓行為。合并分為新設合并和存續(xù)合并。 公司 1 公司 2 股東 ?股權收購 ——一家企業(yè)通過股權支付 ,非股權支付或者兩者組合 ,購買另一家企業(yè)的股權 ,以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易 . ?合并 ——一家或多家企業(yè) (以下稱為被合并企業(yè) )將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè) (以下稱為合并企業(yè) ),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付 ,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并 . ?分立 ——一家企業(yè) (以下稱為被分立企業(yè) )將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè) (以下稱為分立企業(yè) ),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付 ,實現(xiàn)企業(yè)的依法分立 . 4 5 6 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國 北京 朝陽 東三環(huán)中路 39號 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 劉天永 管理合伙人 企業(yè)重組的稅務處理原則 并購重組稅務 TAXLAWYER. ? 一、并購重組的基本稅務處理原則 ? 二、重組時間的確定 ? 三、一般稅務處理原則 ? 四、特殊稅務處理原則 并購重組稅務 TAXLAWYER. 一、并購重組的稅務處理原則 ? 同一重組業(yè)務的當事各方應采取 一致稅務處理原則 ，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理。 ? 當事各方應取得并保管與該重組有關的憑證、資料。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 二、重組時間的確定 重組類型 重組日的確定 重組業(yè)務完成年度的確定 債務重組 債務重組合同或協(xié)議生效日 ?1. 按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務報告。 ?2. 當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務完成年度的判定有差異時，各當事方應當協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務完成年度 股權收購 轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日 資產(chǎn)收購 轉讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日 企業(yè)合并 合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期 企業(yè)分立 分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權并完成工商登記變更日期 并購重組稅務 TAXLAWYER. 三、一般性稅務處理原則 – 交易發(fā)生時 ,確認應稅所得 /損失 – 以公允價值確認取得資產(chǎn) ,股權的計稅基礎 – 重組前虧損不得互相彌補或結轉 – 重組前稅收優(yōu)惠可以有限制地繼續(xù)享受 并購重組稅務 TAXLAWYER. – 特殊性稅務處理（即通過“遞延納稅”在交易時候暫不確認收益或損失）主要有利于以股權為支付手段的企業(yè)重組。其原因在于它幾乎是一項非現(xiàn)金交易，如果要求企業(yè)立即確認所得并且征收所得稅，參與重組的各方可能需要另籌資金納稅，由此可能阻礙企業(yè)進行具有重要商業(yè)目的的重組交易。 – 特殊性稅務處理從本質上來說，并不是免稅或者某種稅收優(yōu)惠。由于轉讓方暫不確認轉讓所得或損失，實質性稅負可能被轉移到受讓方。 四、特殊性稅務處理原則 并購重組稅務 TAXLAWYER. （一）適用特殊性稅務處理的實體要件 1. 企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的 ,且不以減少免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 企業(yè)應從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的： （一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業(yè)常規(guī)； （二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結果； （三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化； （四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化； （五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務； （六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。 并購重組稅務 TAXLAWYER. 2. 股權比例要求： 被收購 ,合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定要求以證明該重組交易對企業(yè)來說是重大的 .對于股權收購 ,收購企業(yè)購買的股權應不低于被收購企業(yè)全部股權的 75%。在資產(chǎn)收購中 ,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)應不低于轉讓資產(chǎn)的企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%。 3. 經(jīng)營期限限制： 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內（ 自重組日起計算 ） 不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。 并購重組稅務 TAXLAWYER.