【正文】 被合并企業(yè)股東（ BSH） 合并企業(yè)股東（ ASH） 合并企業(yè)（ ASH） 被合并企業(yè)（ BSH） 合并企業(yè)（ A）（存續(xù)） 合并企業(yè)股東（ ASH） 被合并企業(yè)股東（ BSH） 企業(yè)合并的特殊稅務(wù)重組模型 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 換股吸收合并特殊處理案例 2021年 12月，東方航空按照價(jià)格定向增發(fā)A股，以購(gòu)買(mǎi)上海航空公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)，按照 1： 換股比例向上海航空公司股東換股吸收合并 該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件： 1. 合理商業(yè)目的 2. 依法合并 3. 股權(quán)支付額超過(guò) 85% （東航按照 1： ，同時(shí)按 異議股東現(xiàn)金選擇權(quán)。異議股東達(dá)不到總發(fā)行股份 15%的比例） 1. 經(jīng)營(yíng)連續(xù)性 2. 吸收合并后東航繼續(xù)從事民航運(yùn)輸 3. 20%以上持股比例股東 12個(gè)月內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓 （兩個(gè)超過(guò) 20%股權(quán)股東：分別為上海聯(lián)合投資有限公司和錦江酒店（集團(tuán)）有限公司） 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 合并準(zhǔn)備資料： – （一）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的； – （二）企業(yè)合并的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件； （民營(yíng)非上市公司合并何來(lái)批準(zhǔn)文件？） – （三）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明； – （四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； – （五）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等； – （六）工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料； – （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 六、分立 ? （一）一般性稅務(wù)處理 – /損失 。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 – ,其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 。不再繼續(xù)存在時(shí) ,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行處理 。 ? 如被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，在報(bào)送 《 企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表 》 時(shí)，應(yīng)附送以下資料： （一）企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件； （二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告； （三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明； （四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 – . 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? （二）特殊性稅務(wù)處理 – 特殊性稅務(wù)處理的條件 ? , ? 。 ? 85%. 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 特殊性稅務(wù)處理 ： – （ B）接受被分立企業(yè)（ A）資產(chǎn) /負(fù)債以被分立企業(yè)（ A）原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； – （ A）未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限虧損可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配； – （ A）性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠金額按企業(yè)（ A）分立前一年的應(yīng)納稅所得額乘以分立后企業(yè)（ A）資產(chǎn)占分立前企業(yè)（ A）全部資產(chǎn)比例計(jì)算； – （ B）的股權(quán)，如需放棄 ASH2原持有的被分立企業(yè)（ A）的股權(quán)， ASH2獲得 B股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以其放棄的 A的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 – （ B）的股權(quán)（新股），如果不需放棄其持有的被分立企業(yè)A的股權(quán)（舊股），新股的計(jì)稅基礎(chǔ)可以選擇（ 1）為零；（ 2）以 B的凈資產(chǎn)占被分立前 A的凈資產(chǎn)的比例調(diào)減舊股計(jì)稅基礎(chǔ)，在將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)分配到新股。 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 重組前： 重組后： 分立前企業(yè)股東（ ASH1） 分立前企業(yè)股東（ ASH2） 被分立企業(yè)（ A） 分立企業(yè)（ B） 被分立企業(yè)（ A） 分立前企業(yè)股東（ ASH2） 分立前企業(yè)股東（ ASH1） 80% 20% 80% 80% 20% 20% 分立的特殊稅務(wù)重組模型 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 華建交通 吉 高集團(tuán) 龍高集團(tuán) 東北高速公路股份有限公司 龍江交通 吉林高速 2021年 2月 26日， ST東北高在上交所終止上市，代之以分立后的兩個(gè)公司 龍高集團(tuán)將其持有吉林高速的股份與吉高持有的龍江交通的股份互相無(wú)償劃轉(zhuǎn) （分立上市的一部分，分立后上市前完成） ?從方案上看，不滿足被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)條件 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 分立應(yīng)準(zhǔn)備資料 – （一）當(dāng)事方企業(yè)分立的總體情況說(shuō)明。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的； – （二）企業(yè)分立的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件； – （三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； – （四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等； – （五）工商部門(mén)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件； – （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國(guó) 北京 朝陽(yáng) 東三環(huán)中路 39號(hào) 建外 SOHO寫(xiě)字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務(wù)所 劉天永 管理合伙人 跨境重組的特殊稅務(wù)處理安排 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 一、 適用特殊性稅務(wù)處理的要求 ? 二、 境外股權(quán)收購(gòu) （境外 境外模式） ? 三、 境內(nèi)股權(quán)收購(gòu) （境外 境內(nèi)模式） ? 四、 以資產(chǎn)、股權(quán)向境外投資 （境內(nèi) 境外模式） ? 五、 其他特殊性稅務(wù)處理 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 一、 適用特殊性稅務(wù)處理的要求 交易除需符合五項(xiàng)特殊稅務(wù)處理的條件外，還應(yīng)滿足如下條件： A. 100%控股關(guān)系 B. 境外 境外模式 境外 境內(nèi)模式 境內(nèi) 境外模式 1. 非居民企業(yè) A向 非居民企業(yè)B轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的預(yù)提所得稅稅負(fù)相同； 2. 非居民企業(yè) A承諾在 3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方 非居民企業(yè) B的股權(quán) 非居民企業(yè) A向 居民企業(yè) B轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè) C股權(quán) 居民企業(yè) A以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向 非居民企業(yè) B進(jìn)行投資 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 重組前： 中國(guó)居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ B） 非居民企業(yè)（ A） 中國(guó) 境外 100% 股權(quán)支付 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 二、 境外股權(quán)收購(gòu) （境外 境外模式） 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 重組后： 非居民企業(yè)（ B） 中國(guó)居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ A） 中國(guó) 境外 100% 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. a) 交易主體 1. 轉(zhuǎn)讓主體 :非居民企業(yè)（繳納預(yù)提所得稅的主體） 2. 轉(zhuǎn)讓標(biāo)的：持有的居民企業(yè) 75%以上的股權(quán) 3. 受讓主體：非居民企業(yè) 100%控股 的非居民企業(yè) ? 居民企業(yè)之間的股權(quán)交易不受該項(xiàng)規(guī)定限制： 即居民企業(yè)可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓于與自身無(wú)股權(quán)關(guān)系的企業(yè)，也可以構(gòu)成特殊重組。 ? 均為非居民企業(yè) ——預(yù)提所得稅范疇 ? 一般是為了管理架構(gòu)的需要 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. b) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得境外所得的判定 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ： – 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 即：境外股權(quán)收購(gòu)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得 —— 按照 698號(hào)文的規(guī)定繳納稅款 案例 青島市地稅局對(duì)青島啤酒股份有限公司一非居民股東境外兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分別征繳企業(yè)所得稅 和 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. c) 一般性稅務(wù)處理的注意問(wèn)題 — 結(jié)合雙邊稅收協(xié)定的具體規(guī)定 ... – 境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓一致行動(dòng)人問(wèn)題 ... – 持有境內(nèi)股權(quán) 25%比例問(wèn)題 ... – 不動(dòng)產(chǎn)比例問(wèn)題 ... – 特殊目的公司問(wèn)題 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. d) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 韓國(guó) C控股公司 ?如果允許 A轉(zhuǎn)讓給 C采取特殊性稅務(wù)處理，則股權(quán)增值3000萬(wàn)不征稅 ?韓國(guó)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)：僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅 ?持有中國(guó)居民企業(yè) B公司 100%股權(quán) ?投資成本 1000萬(wàn) ?評(píng)估價(jià)值 4000萬(wàn) ?A公司將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 100%控股公司 C，即增資 4000萬(wàn)元 跨境重組案例 沒(méi)有 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 的，才能享受特殊稅務(wù)處理 BVI地區(qū) A公司 即： 中國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，原屬于中國(guó)的3000萬(wàn)所得流失 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. e) 股息預(yù)提所得稅變化 香港條件 特殊稅務(wù)處理 ?2021年美國(guó)某企業(yè)將其持有的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其持有 100%股權(quán)的某香港公司。 ?原始投資成本為 1000萬(wàn)元 ?評(píng)估價(jià)值為 4000萬(wàn)元 跨境重組案例 沒(méi)有明確造成 股息預(yù)提所得稅變化 的，是否符合特殊稅務(wù)處理， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 美國(guó)公司和香港公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的預(yù)提所得稅率沒(méi)有變化，均為 10% 將來(lái)分紅時(shí)，香港按照 5%預(yù)提所得稅率繳納股息預(yù)提稅 國(guó)稅函（ 2021） 81號(hào) ：必須持有 12個(gè)月以上的股息才能享受協(xié)定稅率待遇 國(guó)稅函（ 2021） 601號(hào) ：香港公司必須符合實(shí)際受益人標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)管公司不能享受協(xié)定稅率。 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. f) 3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán) 案例 : 轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)書(shū)面承諾 3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) 美國(guó)企業(yè) A公司 持有 B、 C公司 100%股權(quán) 美國(guó) B公司 （注冊(cè)資本 1美元） 中國(guó)居民企業(yè) C公司 （初始投資成本 1000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值 3000萬(wàn)） 美國(guó) D公司 轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán) 稅務(wù)規(guī)劃 ： A公司將 C公司轉(zhuǎn)讓給 B， B公司采取定向增發(fā)方式支付對(duì)價(jià) A公司將 B公司持有的 C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 D公司，取得現(xiàn)金 3000萬(wàn)元 特殊性稅務(wù)處理 A公司轉(zhuǎn)讓特殊目的公司 B公司行為法律上不屬于中國(guó)征稅范圍（除非一般反避稅調(diào)整），避免了預(yù)提所得稅 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 案例 ：以上市為目的的海外重組 境外控股公司 A 國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)公司 C 境外控股公司 B 國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)公司 D 1）重組前 境外 中國(guó) 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER. 境外控股公司 A 境外控股公司 B 2）重組第一步 國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)公司 D 境外控股公司 F 國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)公司 C 持有三年？ 并購(gòu)重組稅務(wù) TAXLAWYER.