【正文】 1 第二章 應(yīng)收款項 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述 (一 )應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 范圍 ：從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括：企業(yè)持有 的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。我國實務(wù)中 ,僅指企業(yè)持有的未到期或 未兌現(xiàn)的 商業(yè)匯票 。 性質(zhì) ：屬流動資產(chǎn)。 分類 ：（ 1）按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 （ 2）按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （ 3）按是否帶追索權(quán)分為：帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)匯票。 2 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價： 不帶息票據(jù) ：按面值計價； 帶息票據(jù) :按面值計價，利息在會計期末增加賬面 余額或單獨記賬，新會計準則以“應(yīng)收利息”單獨反映 . （三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定： 按月計算：次月對日為整月，如 1月 31日簽發(fā)的期限 1月的票據(jù)，到 期日為 2月 28（ 29）。承兌日與到期日只算其中的一天。 按日計算：承兌日與到期日只算其中的一天。 3月 2日簽發(fā)的票據(jù)，期 限 180天，到期日為 8月 29日。 3 二、應(yīng)收票據(jù)的取得： （會計處理） 例 1：大明公司銷售商品一批，價款 100000元，增值稅 17000元，收到對方開 出的應(yīng)收票據(jù)一張，票面金額為 117000元，期限為 3個月，票面年利率為 4%。 借 ：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 例 2:大明公司有一筆貨款 234000元 ,轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。 借 ：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸 ：應(yīng)收賬款 234000 例 3：舊票 117000元對方無力承兌，雙方協(xié)議換新票。 借 ：應(yīng)收票據(jù) 118170（新票面值 =面值 +利息） 貸 ：應(yīng)收票據(jù) 117000 財務(wù)費用 1170（尚未計提的利息） 4 三、 應(yīng)收票據(jù)利息 ：按權(quán)責發(fā)生制的原則，于會計期末確認，應(yīng)收未收到的 利息一方面借記應(yīng)收利息，另一方面沖減財務(wù)費用。 （一）利息額大 , 于每月末提取，數(shù)額小，于季末或年末提取。 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用 例：企業(yè) 9月 30日收到一張商業(yè)匯票，面值為 100000元，期限為 6個月，票 面利率為 6%， 10月 31日、 11月 30日、 12月 31日分別確認利息 500元。 借：應(yīng)收利息 500 （ 1500） 貸：財務(wù)費用 500 （ 1500） （二）利息數(shù)額小或票據(jù)生效日和到期日在同一會計年度，可在票據(jù)到期 日將利息一次計入財務(wù)費用貸方。 如果上述票據(jù)期限是 3個月，到期收回票款，可于 12月 31日一次計提利息。 借：銀行存款 101500 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 1500 （三）若應(yīng)計票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計年度時，會計 期末應(yīng)確認當期應(yīng)收利息。 上例應(yīng)于 12月 31日計提利息 借：應(yīng)收利息 1500 貸：財務(wù)費用 1500 5 四、應(yīng)收票據(jù)的到期 （一） 匯票到期的幾種情況 ： 銀行承兌匯票一般能及時收妥入賬； 商業(yè)承兌匯票到期有兩種情況 ： (1)付款人足額付款，結(jié)清債權(quán)債務(wù)； (2)付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回， 由收付雙方自行處理。 6 （二）匯票到期的會計處理： 到期時： 到期收回票款 借 ：銀行存款 貸 ：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息 財務(wù)費用（未提利息） 例：企業(yè) 10月 1日收到一張商業(yè)匯票，面值為 100000元，期限為 6個月，票 面利率為 6%， 10月 31日、 11月 30日、 12月 31日分別確認利息 500元。次 年 4月 1日到期。年底計提利息 ,已提利息 1500元，還有 1500元未提利息， 4月 1日按期收回票款。 平時計息時 ： 借 ：應(yīng)收利息 1500 貸 ：財務(wù)費用 1500 到期處理 ： 借 ：銀行存款 103000 貸 ：應(yīng)收票據(jù) 100000 應(yīng)收利息 1500 財務(wù)費用 1500 7 到期票款不能收回 ： 借：應(yīng)收賬款 100000 應(yīng)收利息 3000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費用 3000 （三） 票據(jù)到期值的計算方法 帶息票據(jù)到期值 =面值 +利息 8 五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓、用于購買物資或償債。 （一）不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 銀行存款 （貨款小于票據(jù)值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （二）帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （貨款大于票據(jù)值） 財務(wù)費用（未提利息） 9 六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （一）票據(jù)貼現(xiàn)計算方法 貼現(xiàn)款 =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù)／ 360 貼現(xiàn)天數(shù)：自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期 日只計算其中的一天。 3月 1日開出的票據(jù)，期限 180天， 6月 20日貼 現(xiàn)，到期日 8月 28日，貼現(xiàn)天數(shù)為 69天。 10 （二）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)時風險轉(zhuǎn)嫁給銀行，企業(yè)無連帶責任。 貼現(xiàn)的會計處理 ： 借 ：銀行存款（實際收到貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款＜應(yīng)收票據(jù)面值 +已提利息） 貸 ：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息（已提利息） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款＞應(yīng)收票據(jù)面值 +已提利息） 例 1： 3月 1日銷貨收到一票據(jù)，面值 50000元，無利息， 期限 90天， 5月 30日 到期， 4月 1日貼 現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 5%（年）。 貼現(xiàn)息 =50000 5% 59／ 360=（元） 貼現(xiàn)款 =50000— =（元）＜ 50000元 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 11 例 2：上例 50000元票據(jù)，票面利率為 4%，期限 90天， 4月 1日貼現(xiàn) ,貼現(xiàn)率 5%。 到期值 =50000 90／ 360 4%+50000=50500（元） 貼現(xiàn)息 =50500 59 ／ 360 5%=（元） 貼現(xiàn)款 =50500— =（元）＞ 50000 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財務(wù)費用 上述貼現(xiàn)率若為 7%，則 貼現(xiàn)息 =50500 59 ／ 360 7%=（元） 貼現(xiàn)款 =50500— =（元）＜ 50000（元） 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 結(jié)論 ：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用肯定在借方；帶息票據(jù)貼現(xiàn)，財務(wù)費用可 能在借方，也可能在貸方。 12 （三）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 處理方法 票據(jù)貼現(xiàn)后，企業(yè)對無法收回的票款負連帶責任 （ 或有負債 ）我國商業(yè)匯票貼現(xiàn)就屬典型的帶追索權(quán) 的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。實務(wù)中有兩種處理方法。 （ 1）單設(shè)“ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ”反映已貼現(xiàn)票據(jù)，作為 應(yīng)收票據(jù)備抵科目。 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實收貼現(xiàn)款） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款＜賬面金額） 貸： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（賬面金額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)款＞賬面金額 ） 13 若例 1的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸： 應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000 例 2的票據(jù)為帶追索權(quán)的票據(jù)時： 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 50000