【正文】 第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)n 應(yīng)收賬款（ 1122）n 壞賬準(zhǔn)備（ 1231）n 資產(chǎn)減值損失（ 6701）n 應(yīng)收票據(jù)（ 1121）n 預(yù)付賬款（ 1123）n 其他應(yīng)收款（ 1221）應(yīng)收賬款（ 1122）n 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的有望在一年以內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)收回的債權(quán)。n 應(yīng)收賬款不包括應(yīng)收利息（ 1132）、應(yīng)收租金、應(yīng)收股利（ 1131）、存出保證金（ 1031）、應(yīng)收職工欠款等非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。n 在一般情況下，應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間一致。應(yīng)收賬款（ 1122）n 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般包括兩個(gè)部分：銷售發(fā)票上列示的價(jià)稅款合計(jì)和代墊運(yùn)雜費(fèi)等。此外，還應(yīng)該考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣n 商業(yè)折扣是指企業(yè)處于促銷等目的而給予買方的售價(jià)上的優(yōu)惠。通常銷售發(fā)票上的金額是扣除商業(yè)折扣后的金額。因此，商業(yè)折扣不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款和收入產(chǎn)生特殊的影響，應(yīng)收賬款只需按照扣除折扣后的金額加上相關(guān)稅金和各種代墊費(fèi)用的總額入賬即可。應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣n 按照 《 增值稅暫行條例 》 及其 《 實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定： “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ”應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣 例n 311：敬賢公司規(guī)定，凡購(gòu)買本公司 A商品（單價(jià) 600元）超過(guò) 150件的，可給予 15%的折扣， 2022年 03月12日，石井公司向其賒購(gòu) A商品 175件，增值稅稅率為17%，敬賢公司于 2022年 03月 16日開(kāi)出銷售發(fā)票，發(fā)出商品并代墊運(yùn)費(fèi) 213元。會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：應(yīng)收賬款 —— 石井公司 104貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 89應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15銀行存款（可能是庫(kù)存現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣 例n 2022年 06月 20日收到石井公司的貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：銀行存款 104貸：應(yīng)收賬款 — 石井公司 104應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣（銷貨折扣）n 由于現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財(cái)不能以犧牲國(guó)家稅款為代價(jià)，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項(xiàng)稅額。n 另外，發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入，不存在沖減銷售收入的問(wèn)題；發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣（銷貨折扣）n 現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價(jià)格中給予客戶的優(yōu)惠。通常的表式方法是“3/10,2/20， n/30”，分別代表 “10天內(nèi)付款優(yōu)惠3%， 20天內(nèi)付款優(yōu)惠 2%， 30天內(nèi)付款沒(méi)有優(yōu)惠 ”。n 對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額存在兩種計(jì)量方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。目前，我國(guó)采用的是總價(jià)法。在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按總額入賬，待銷貨折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再確認(rèn)，視為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 例n 例 312:2022年 03月 12日，石井公司向敬賢公司賒購(gòu) A商品 150件，單價(jià) 220元，增值稅稅率為 17%，敬賢公司于 2022年 03月 16日開(kāi)出銷售發(fā)票，發(fā)出商品并代墊運(yùn)費(fèi) 213元。敬賢公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30.n 敬賢公司于 2022年 03月 16日確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額為：220150（ 1+17%） +213=38823會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 — 石井公司 38823貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5610銀行存款 213應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 例n 若石井公司于 03月 18日付款，則享受 2%的現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理如下：n 借：銀行存款 38財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 — 石井公司 38應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 例n 若石井公司于 03月 28日付款，則享受 1%的現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理如下：n 借：銀行存款 38財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 — 石井公司 38n 若石井公司于 04月 02日及以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，無(wú)須進(jìn)行特別處理。應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法n 按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款，按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款，喪失折扣，計(jì)入喪失折扣，計(jì)入 ——“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”。應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法n 1）銷售時(shí)：）銷售時(shí)： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 （總額（總額 —— 折扣）折扣） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 *** 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（總額應(yīng)交增值稅（總額 *稅率）稅率）應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法n 2）收款時(shí)）收款時(shí) 享受到折扣：享受到折扣： 借：銀行存款 （總額 — 折扣） 貸：應(yīng)收帳款 （凈額） 應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法n 2）收款時(shí)）收款時(shí) 未享受到折扣：未享受到折扣： 借：銀行存款 （總額） 貸：應(yīng)收帳款 （凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi) 用 （折扣）應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法n 3）超過(guò)信用期，仍未付款）超過(guò)信用期，仍未付款 ：： 借借 ：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 （折扣金額）（折扣金額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （折扣金額）（折扣金額）應(yīng)收賬款 凈價(jià)法n A公司賒銷產(chǎn)品一批價(jià)值公司賒銷產(chǎn)品一批價(jià)值 50， 000元元 ， 增值稅增值稅率為率為 17%。 現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。在不同的折扣。在不同的折扣 期內(nèi)，期內(nèi)， 凈價(jià)法凈價(jià)法 的帳務(wù)處理如下的帳務(wù)處理如下：：應(yīng)收賬款 凈價(jià)法 凈價(jià)法 :（ 2/10， 1/20， N/30） 1）銷售時(shí)：借 :應(yīng)收帳款 57， 330 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48,830 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 85002)10天收款 : 借 :銀行存款 57， 330 貸 :應(yīng)收帳款 57， 3303)20天內(nèi)收款 借 :銀行存款 57,915 貸 :應(yīng)收帳款 57,330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 585應(yīng)收賬款 凈價(jià)法n 4）一月內(nèi)付款n 借：銀行存款 58500貸：應(yīng)收賬款 57330財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170應(yīng)收賬款 凈價(jià)法n 5）一月內(nèi)未付款n 借：應(yīng)收賬款 1170貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170應(yīng)收賬款 銷售折讓n 企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對(duì)購(gòu)貨方在價(jià)格上給予的同不符或其他原因，對(duì)購(gòu)貨方在價(jià)格上給予的減讓。（按折讓價(jià)格調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值減讓。（按折讓價(jià)格調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值）。）。應(yīng)收賬款 銷售折讓n 發(fā)生在確認(rèn)收入之前的銷售折讓相當(dāng)于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按照扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)銷售收入；n 發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額。應(yīng)收賬款 銷售折讓n 企業(yè)發(fā)生的銷售折讓?xiě)?yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。 n 例：某民營(yíng)企業(yè)上月售給 AB公司的商品，因質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予 3000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做下列折讓的會(huì)計(jì)分錄：n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷售折讓 3000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510　　貸：應(yīng)收賬款 AB公司 3510　應(yīng)收賬款 壞賬n 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（ 3）債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。壞賬損失處理辦法 直接轉(zhuǎn)銷法n 直接轉(zhuǎn)銷法：企業(yè)只有在確定某一筆應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，才確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”，并直接沖銷該筆應(yīng)收賬款。壞賬損失處理辦法 直接轉(zhuǎn)銷法n 例 313興隆公司于 2022年 06月 03日向昌越公司賒購(gòu)商品 31560元，至今已超過(guò)三年，有證據(jù)表明這筆款項(xiàng)收回的可能性極小， 2022年 06月 10日，昌越公司決定將該筆款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。在 2022年 06月 10日，昌越公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：管理費(fèi)用 — 壞賬損失 31560貸：應(yīng)收賬款 — 興隆公司 31560壞賬損失處理辦法 直接轉(zhuǎn)銷法n 如果后來(lái)該筆款項(xiàng)又于 2022年 03月 24日收回，則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：n 借：應(yīng)收賬款 — 興隆公司 31560貸：管理費(fèi)用 — 壞賬損失 31560借：銀行存款