【正文】 1993 年 1 月 7 日財政部（ 93）財會字第 02 號文件發(fā)布 * **此文如下： 國務(wù)院有關(guān)主管 部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自 1993 年7 月 1 日起執(zhí)行。我部 1988 年 10 月 20 日印發(fā)的，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度 –––會計科目和會計報表》同時廢止。 執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。 目錄 一、總說明 二、會計科目 (一 )會計科目表 (二 )會計科目使用說明 三、會計報表 (一 )會計報表種類和格式 (二 )會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、 總 說 明 (一 )為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本制度。 (二 )本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 (三 )企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在 某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。 （四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后 10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定 。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會計師 (或代行總會計師職權(quán)的人員 )和會計主管人員簽名或蓋章 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。 (五 )本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部 修訂。 (六 )本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 科目名稱 頁數(shù) 順序號 編號 科目名稱 頁數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 101 102 109 111 112 113 114 115 119 121 123 124 125 129 131 133 135 136 137 138 139 141 151 155 156 159 161 171 181 201 202 一、資產(chǎn)類 ` 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準務(wù) 預付帳款 其他應(yīng)付 物資采購 采購保管費 庫存材料 庫存設(shè)備 低值易耗品 材料成本差異 委托加工材料 開發(fā)產(chǎn)品 分期收款開發(fā)產(chǎn)品 出租開發(fā)產(chǎn)品 周轉(zhuǎn)房 待攤費用 長期投資 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)購建支出 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 7 7 10 11 12 13 14 15 16 16 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 32 35 36 37 38 39 40 41 41 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 203 204 209 211 214 221 223 229 231 241 251 261 301 311 313 321 322 401 407 510 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542 應(yīng)付帳款 預收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 其他應(yīng)交款 預提費用 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 四、成本類 開發(fā)成本 開發(fā)間接費用 五、損益類 經(jīng)營收入 經(jīng)營成本 銷售費用 經(jīng)營稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用 財務(wù)費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 42 43 44 44 45 45 47 47 47 48 49 50 51 52 53 53 54 55 57 58 59 59 60 60 61 61 62 62 63 63 附注： 企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目： ，可以增設(shè)“ 302 撥付所屬資金”科目 。附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“ 142上級撥入資金”科目； 2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“ 118 外匯價差”科目； 3．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“ 120 備用金”科目核算； 4．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“ 122 在途物資”科目； 5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材 料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細科目核算； 6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算； 7．預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預收賬款”、 “預付賬款”科目，將預收、預付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算； 7． 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“ 205 應(yīng)付短期債券”科目； 9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”科目合并為“ 402開發(fā)費用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“ 403 土地開發(fā)”、“ 404 房屋開發(fā)” 、“ 405配套設(shè)施開發(fā)”、“ 406 代建工程開發(fā)”四個科目； 10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“ 408 工程施工”、 “ 409 施工間接費用”科目； 11．房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算； 12．還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。 (二 )會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第 102 號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬 ”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折 合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本 科目 (外幣戶 )(同時登記外幣金額和折合率 )，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶 )。用買人的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目 (外幣戶 )，同時，將應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額， 借記或貸記本科目 (人民幣戶 )。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核