【正文】 一、 增值稅籌劃案例 （一） 案例 1： 某企業(yè)全年購進的原材料為 40 萬元（不含稅），實現(xiàn)銷售額 95 萬元（不含稅）。假設銷售和采購環(huán)節(jié)增值稅率均為 17％。 試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 案例 2： 某生產(chǎn)企業(yè)年應納增值稅銷售額為 100 萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，可以申請認定為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。依照增值率無差別點法，增值率 =（ 100100*10%） /100=90%%。 所以，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅稅負要遠大于小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇。 方案 1：以一般納稅人的身份存在。 方案 2：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在。 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案。 案例 3： 某科研所為非企業(yè)性單位， 2020 年全年度預計銷售額為 1500 萬元不含稅），購進原材料價款為 500 萬元（含稅）。試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 某企業(yè)屬于一般納稅人，其所用的原材料有兩種進貨渠道。 方案 1：從一般納稅人那里進貨，價格含稅 10 元 /件 ，可以開具 17%的增值稅專用發(fā)票。 方案 2:從小規(guī)模納稅人那里進貨，價格為含稅 8 元 /件，不能開具增值稅專用發(fā)票。 該企業(yè) 2020 年度一直從一般納稅人那里進貨，一共進貨 10 萬件。該企業(yè)應當繼續(xù)選擇方案 1 進貨渠道還是方案 2 進貨渠道 案例 4：某鋼材堿屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材 1800 萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入 200 萬元。前項經(jīng)營的增值稅稅率為 17%，后項經(jīng)營的增值稅稅率為13%。該廠對兩種經(jīng)營的核算方式有兩種方案可供選擇 方案 1：統(tǒng)一進行核算 方案 2：分別進行核算 案例 5：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并 代為客戶施工。該廠 2020 年施工收入為 50 萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，地板磚所用原材料含稅價格為 30萬元，增值稅稅率均為 17%。假設該廠 2020 年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與 2020 年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇。 方案 1：維持 2020 年的現(xiàn)狀 方案 2：將施工收入增加到 60 萬元，地板磚銷售收入降低為 50 萬元。 案例 6：某大型商場的財務部經(jīng)理于 2020 年 12 月底對該商場的經(jīng)營情況做綜合分析時發(fā)現(xiàn)：該商場在 2020 年度銷售各種型號的空調(diào) 5243 臺，取得安裝調(diào)試和維修服務收入 953860 元元 。銷售熱水器 4365 臺，取得 安裝調(diào)試及維修服務收入358540 元，兩項收入合計 1312400 元，實際繳納增值稅 元。預計 2020年度的營業(yè)狀況與 2020 年基本一致。該商城對于未來的經(jīng)營模式提出了兩套方案。 方案 1：維持現(xiàn)狀 方案 2：分立企業(yè)，設立專門從事安裝維修服務的公司 。 案例 7：深圳某房地產(chǎn)公司為促銷房產(chǎn)，準備采取購買房屋贈送熱水器的促銷方式。假設某套房屋的售價為 20 萬元，熱水器價格為 2020 元?，F(xiàn)在公司有兩套方案可供選擇。 方案 1：直接贈送熱水器。 方案 2：銷售帶有熱水器的房屋。 從節(jié)稅角度考慮，該公司應選擇哪套 方案？ 案例 8：桂林電信公司準備采取預繳電話費送手機的促銷活動，假設預繳兩年4000 元話費送 2020 元的手機。現(xiàn)在該公司有兩套方案可供選擇。 方案 1：預繳電話費送手機 方案 2：“ CDMA 手機＋兩年話費＝ 4000 元”的聯(lián)合產(chǎn)品銷售 從節(jié)稅角度考慮，該公司應選擇哪套方案。 案例 9 大華股份有限公司與客戶簽訂的合同金額為 10 萬元，合同中約定的付款期為 40 天。如果對方可以 20 天內(nèi)付款，將給予對方 3%的折扣（折扣基數(shù)不含增值稅），即 3000 元?，F(xiàn)在公司有三種方案可供選擇。 方案 1：直接給予對方 3%的銷售折扣 。 方案 2：公司在承諾給予對方 3%折扣的同時，將合同中約定的付款期 縮短為 20天。 方案 3：公司主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低至 萬元，同時在合同中約定，對方企業(yè)超過 20 天付款加收 3000 元滯納金。 從節(jié)稅角度考慮，該公司應選擇哪種方案。 案例 10：在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田間、地頭栽種了大量速生材，目 前，已進入砍伐期。農(nóng)戶準備出售上述木材，農(nóng)戶若直接出售原木，每立方米價格為500 元。農(nóng)戶和收購企業(yè)有兩套方案可供選擇。 方案 1：直接將原木銷售給企業(yè)。 方案 2：農(nóng)戶對原木進行深加工，如將原木加工成板材再出 售，假設加工 1 立方米原木需要耗用電力 10 元，人力成本 10 元，因此，其出售價最低為 520 元，收購企業(yè)加工成本與農(nóng)戶加工成本相同。 方案 3：農(nóng)戶將原木直接出售給收購企業(yè)，收購企業(yè)收購原木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶 10 元加工費，電費由收購企業(yè)承擔。 問題 ：從節(jié)稅角度考慮，該公司應選擇哪種方案。 案例 11：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃 大華公司銷售水泥給某建筑企業(yè)，銷售價款為 234 萬元，在付款日建筑企業(yè)因資金緊缺無力支付，經(jīng)雙方協(xié)商，建筑企業(yè)以市價為 234 萬元的若干輛機動車抵償債務，大華公司認為該機動車對自己 用處不大，決定銷售該機動車?，F(xiàn)有兩套方案 方案 1：大華公司收到機動車后按照 234 萬元直接銷售給第三方； 方案 2：大華公司先將機動車納入自己的固定資產(chǎn)目錄，然后按照固定資產(chǎn)管理并使用一段時間后，再按照 234 萬元的價格銷售給第三方。 案例 12： （課堂討論） 大華公司應收 A 公司 30 萬元貨款， A 公司用小汽車一臺抵償貨款。大華公司又欠 B 公司貨款 33 萬元，雙方同意可用該小汽車償還欠款，不需再補差價?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇： 方案１：大華公司直接將小汽車抵給 B 公司； 方案２：大華公司將頂回的小汽車先作為固定資產(chǎn)管理，然后再 頂給 B 公司。 要求：大華公司應選擇哪種方案？ 二、營業(yè)稅籌劃案例 某公司準備從事文藝演出項目，如果在歌舞廳等娛樂場所從事文藝演出，每年營業(yè)額大約為 1000 萬元，除稅收以外的成本費用大約為 400 萬元。如果在文化館、劇院等文化場所從事文藝演出，每年營業(yè)額大約為 700 萬元，除稅收以外的成本費用大約為 280 萬元。 有兩種方案 方案 1：在歌舞廳等娛樂場所從事文藝演出； 方案 2：在文化館、劇院等文化場所從事文藝演出。 建設單位 A 有一工程找某一施工單位承建，在工程承包公司 B 的組織安排下，施工單位 C 最后中標。此時 ，承包公司 B 有兩套承包方案可供選擇： 方案１：施工單位 C 與建設單位 A 簽承包合同，合同金額為 3000 萬元，建設單位 A 支付給承包公司 B200 萬元的中介服務費。 方案 2：承包公司 B 與建設單位 A 直接簽訂合同，合同金額為 3200 萬元，再把工程轉(zhuǎn)包給施工單位 C，完工后， B 向 C 支付工程款 3000 萬元。 從節(jié)稅的角度思考，該公司應當選擇哪套方案。 某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為 1600萬元，工程所用材料如果由該單位自行到市場上購買，材料款為 1000 萬元，工程承包金額和材料費合計為 2600 萬元。如果由施工單位統(tǒng)一購買，材料款可以降低為 800 萬元，工程承包金額和材料費合計為 2400 萬元。該施工單位有兩套： 方案 1：由建造單位自行購買； 方案 2：由施工單位統(tǒng)一購買。 某安裝企業(yè) A 承包 B 單位傳動設備的安裝工程，如果安裝企業(yè) A 提供設備并負責安裝，工程總造價為 300 萬元，其中設備費用為 250 萬元，安裝費用為 50萬元。安裝企業(yè) A 有兩套方案： 方案１：安裝企業(yè) A 提供設備并負責安裝。 方案２： B 單位自行提供設備， A 僅負責安裝。 三、消費稅籌劃案例 案例 1：大華公司準備投產(chǎn)糧食白酒或者果汁飲料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。 方案 1：投資糧食白酒，總投資額 3000 萬元，年銷售額 400 萬元（不含稅） ，銷售數(shù)量為 40000 公斤，增值稅稅負 8% 方案 2:投資果汁飲料，總投資額 3000 萬元，年銷售額 400 萬元（不含稅） ，增值稅稅負 8% 案例 2：某企業(yè)銷售商品 100 件，每件售價 600 元，其中含木質(zhì)包裝箱價款 60元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 60000 元，消費稅稅率為 30% 方案 1：保持原狀。 方案 2：企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝 物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在 6 個月內(nèi)退還， 案例 3：某酒廠生產(chǎn)糧食白酒，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價為每箱 200 元，共 100 斤。 方案 1：維持現(xiàn)狀 方案 2： 該廠分設獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為每箱 150元 案例 4： A 公司是利用外購酒精勾兌白酒的企業(yè)， A 公司與 B 公司建立了常年購貨合同， B 公司生產(chǎn)的酒精幾乎全部銷售 給 A 公司。 2020 年 A 公司預計將從B 公司購進酒精 4000 萬元?，F(xiàn)有兩個方案可供兩家公司選擇。 方案 1：維持現(xiàn)狀， A 公司從 B 公司購進酒精。 方案２： A 公司與 B 公司合并為一 個公司。 從節(jié)稅角度考慮， A 公司和 B 公司應選擇哪套方案。 案例 5： A 卷煙廠委托 B 卷煙將一批價值為 1000 萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費 500 萬元（不含增值稅）；加工的煙絲運回 A 廠后， A 廠繼續(xù)加工成乙類卷煙，加工成本、分攤費用共計 700 萬元，該批卷煙銷售收入為 5000 萬元，共計 25000 標準箱。煙絲消費稅稅率為 30%，乙類卷煙消費稅稅率為 36%。關于上述委托加工業(yè)務，兩個企業(yè)有兩個方案可供選擇。 方案 1： B 卷煙玫將煙葉加工成煙絲， A 卷煙廠加工成卷煙后銷售。 方案２： B 卷煙廠將煙葉直接加工成卷煙，收取加 工費 1300 萬元， A 卷煙廠直接銷售卷煙。 從節(jié)稅角度考慮，兩個企業(yè)應當選擇哪種方案 案例 6：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為饋贈親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值 115元的成套禮品酒進行銷售，三種酒的出廠價分別 為 50 元／瓶、 40 元／瓶、 25元／瓶。假設這三種酒每瓶均為一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式。 方案１：先包裝后銷售 方案２：先銷售后包裝。 案例 7：某集團由 A、 B 兩個公司組成。 A 公司產(chǎn)品（消費稅率為 30％）為 B公司的原料（ B 公司產(chǎn)品消費稅率 20％。 2020 年度， A 公司以 1300 萬元（不含稅）的價格銷售給 B 公司， B 公司加工后以 2020 萬元（不含稅）的價格對外銷售該產(chǎn)品。 2020 年經(jīng)營情況與 2020 年度基本相同，該集團公司有兩套方案可供選擇。 B 企業(yè)生產(chǎn)周期為 6 個月， 6 個月的市場利率為 9％。 方案 1：維持 2020 年度的現(xiàn)狀。 方案 2： A 公司以 1000 萬元的價格銷售商品給 B 公司， B 公司以 2020 萬元價格對外銷售。