【正文】 第四章 存 貨 [white1] 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的定義與確認條件 （一）存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日?；顒又?持有以備 出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在 產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。 企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容： 1．原材料。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工 程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。 2．在產(chǎn)品。指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3．半成品。指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 4．產(chǎn)成品。指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后， 應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 5．商品。指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 6．周轉材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài) 不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。 （二）存貨的確認條件 存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個 條件，才能予以確認。 1．與該存貨有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)最重要的特征是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，因此，對存貨的確認，關鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或其所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。通常，擁有存貨的所有權是與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。一般情況下，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權利），所有權已經(jīng)轉移的存貨，因其所含經(jīng)濟利益已不能流入本企業(yè)，因而不能再作為 企業(yè)的存貨進行核算，即使該存貨尚未運離企業(yè)。企業(yè)在判斷與該存貨有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結合考慮該存貨所有權的歸屬，而不應當僅僅看其存放的地點等。 2．該存貨的成本能夠可靠地計量 成本或者價值能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認也必須能夠對其成本進行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。 二、存貨的初始計量 企業(yè)取得存貨應當按 照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。企業(yè)存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。 企業(yè)在日常核算中采用計劃成本法或售價金額法核算的存貨成本，實質上也是存貨的實際成本。比如，采用計劃成本法，通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調整為實際成本。采用售價金額法，通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調整為實際成本（進價）。 （一）外購存貨的成本 企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出， 包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本 的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。 （二）加工取得的存貨的成本 企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設計費用等。通過進一步加工取得的存貨的成本中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定存貨的加工成本。 存貨加工成本，由直接人工和制造費用構成，其實質是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。其中， 直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關（即可否直接確定其服務的產(chǎn)品對象）。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是一種間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 （三）其他方式取得的存貨的成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。 1．投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 2．通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》和《企業(yè)會計準則第 20號 —