3-2-1-04資產(chǎn)類——應(yīng)收賬款(已修改)
2025-09-01 18:15 本頁(yè)面
【正文】 1 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序 被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款 編制： 日期： 索引號(hào)： ZD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 /期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系 一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利 和 義務(wù) 計(jì)價(jià) 和分?jǐn)? 列報(bào) A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的 應(yīng)收賬款 是存在的。 √ B所有應(yīng)當(dāng)記錄的 應(yīng)收賬款 均已記錄。 √ C記錄的 應(yīng)收賬款 由被審計(jì)單位擁有或控制。 √ D應(yīng)收賬款 以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄。 √ E 應(yīng)收賬款 已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 √ 二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引 號(hào) D ： (1)復(fù)核加計(jì) 是否 正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 是否 相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì) 是否 相符 ； (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確 ； (3)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整 ； (4)結(jié)合 其他應(yīng)收款、 預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú) 同一客戶多處 掛賬 、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷賬戶、 關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶） 。 如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整 ； (5)標(biāo)識(shí)重要 的欠款 單位 ，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例 。 ZD2 ABD ： (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期 應(yīng)收賬款 借方發(fā)生額 占銷售收入凈額的百分比與 管理層考核指標(biāo)比較 ，如存在 差異 應(yīng)查明原因 ； (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 、 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與 被審計(jì) 單略 2 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引 號(hào) 位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常 。 D ： (1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性 ； (2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目 ； (3)檢查原始憑證 ， 如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄 等 ，測(cè)試賬齡 核算 的 準(zhǔn)確性 ； (4)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。 ZD2 ACD ： （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效 ，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn) 為函證很可能無(wú)效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ） (1)選取函證項(xiàng)目 ； (2)對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： 核對(duì) 詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被 詢 證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被 詢 證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢 證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 ； (3) 編制 “ 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 ” ，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng) 的 原因，檢查銷售合同、 發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)， 分析 被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“ 應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表 ” ，并檢查支持 性 憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)， 應(yīng) 重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ； (4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代 審計(jì) 程序（如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門等） 。 ZD3 ZD4 ZD5 ZD6 A 未函證應(yīng)收賬款 實(shí)施替代 審計(jì) 程序 。 抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本 、 發(fā)運(yùn)憑證 及回款單據(jù) 等，以
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