【正文】 1 存貨實質(zhì)性程序 被審計單位 ： 項目： 存貨 編制： 日期： 索引號： ZI 財務(wù)報表截止日 /期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系 一、 審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利 和 義務(wù) 計價 和分?jǐn)? 列報 A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的。 √ B所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄。 √ C記錄的存貨由被審計單位擁有或控制。 √ D存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄。 √ E 存貨已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。 √ 二 、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?應(yīng)關(guān)系表 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 （一）材料采購 （ 在途物資 ） D 材料采購 （ 在途物資 ） 的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 。 ZI3 ACD 材料采購 或 在途物資 ： (1)對大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況，必要時發(fā)函詢證； (2)檢查期末材料采購或在途物資，核對有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于 材料采購（在途物資） 核算的 交易或事項； (3)檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會計處理是否正 確。 略 BA 天材料 采購 （在 途物資 ） 增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時作調(diào)整。 ZI4－ 1 ZI4－ 2 D 用計劃成本核算，審核材料采購賬項有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的 計算 是否正確。 略 A ，如有，應(yīng)查明原因，必 略 2 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 要時 提出建議 調(diào)整。 。 略 （二）原材料 D 原材料的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合 計數(shù)核對是否相符 。 ZI3 ABD （必要時）： (1)針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時 考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊會計師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋； 2)比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； 3)核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋； 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投 入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； (2)確定可接受的差異額； (3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）； (5)評估分析程序的測試結(jié)果。 略 AB ，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性： (1)從原材料明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報告（記錄）的數(shù)量核對； (2)從盤點(diǎn)報告 （記錄）中抽取有代表性的樣本，與原材料明細(xì)賬的數(shù)量核對。 ZI53 BA ： (1)原材料入庫的截止測試： 1)在原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前 后 張、 金額以上的憑證，并與入庫記錄（如入庫單，或購貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間； 2)在入庫記錄（如入庫單或購貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)） 選取 資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上 的 憑據(jù) ，與原材料明細(xì)賬的借 ZI41 3 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間 。 (2)原材料出庫截止測試： 1)在原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，并與出庫記錄（如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間； 2)在出庫記錄（如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中 選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上 的 憑據(jù) ，與原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間。 ZI42 D ： (1)檢查原材料的計價方法前后期是否一 致； (2)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，自原材料明細(xì)表中選取適量品種： 1)以實際成本計價時，將其單位成本與購貨發(fā)票核對，并確認(rèn)原材料成本中不包含增值稅； 2)以 計劃成本計價時，將其單位成本與材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對 。 同時關(guān)注被審計單位計劃成本制定的合理性； 3)檢查進(jìn)口原材料的外幣折算是否正確，檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會計處理是否正確； (3)檢查原材料發(fā)出計價的方法是否正確： 1)了解被審計單位原材料發(fā)出的計價方法，前后期是否一致，并抽取主要材料復(fù)核其計算是否正確；若原材料以 計劃成本計價，還應(yīng)檢查材料成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的金額是否正確。 2)編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核 月發(fā)出材料匯總表的正確性。 (4)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)檢查，期末有無料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。 ZI7 ABCD 、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實、完備，入賬價值和會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 略 ABCD ，并檢 查約定的價值是否公允、交接手續(xù)是否齊全。 略 ABCD ，關(guān)注交易價格、交易金額的真實性及合理性，檢查對合并范圍內(nèi)購貨記錄應(yīng)予合并抵銷的 略 4 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 數(shù)據(jù)是否正確。 A ，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。 略 CE ，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。 略 。 略 （三）材料成本差異 D 材料成本差 異的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 。 略 D 材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。 略 D 、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測試，比較計劃成本與供貨商發(fā)票或其他實際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。 略 D 月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。 略 。 略 （四）庫存商品 D 編制 庫存商品的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 。 ZI3 ABD ： (1)針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目， 并 基 于對被審計單位及其環(huán)境的了解， 同時 通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊會計師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值； 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查 明異常情況的原因； 3)比較 庫存商品 庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； 4)核對倉庫記錄的 庫存商品 入庫量與生產(chǎn)部門記錄的 庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋； 5)核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋； 6)比較 庫存商品 銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理略 5 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 性； 7)比較 庫存商品 銷售量和平均單位成本之積與賬面 庫存商品 銷售成本的差異，并分析其合理性； (2)確定可接受的差異額； (3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）； (5)評估分析程序的測試結(jié)果。 AB ，抽查庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的庫存商品數(shù)量是否一致，以確定庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性： (1)從庫存商品明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報告（記錄）的數(shù)量核對； (2)從盤點(diǎn)報告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量核對。 ZI53 BA ： (1)庫存商品入庫的截止測試： 1)在庫存商品明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前 后 張、 金額以上的憑證，并與入庫記錄（如入庫單，或購貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品入庫被記錄在正確的會計期間； 2)在入庫記錄（如入庫單，或購貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)） 選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的 憑據(jù) ，與庫存商品明細(xì)賬 的借方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定庫存商品入庫被記錄在正確的會計期間。 (2)庫存商品出庫截止測試： 1)在庫存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的 憑據(jù) ，并與出庫記錄 （如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定庫存商品出庫被記錄在正確的會計期間； 2)在出庫記錄（如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，與庫存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定庫存商品出庫被記錄在正確的會計期間。 ZI41 ZI42 D ： ZI7 6 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 (1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致； (2)檢查庫存商品 的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，自庫存商品明細(xì)表中選取適量品種 ： 1)自制庫存商品： ? 以實際成本計價時，將其單位成本與成本計算單核對； ? 以計劃成本計價時，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及成本計算單核對； 2)外購庫存商品： ? 以實際成本計價時，將其單位成本與購貨發(fā)票核對； ? 以計劃成本計價時，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對； 3)抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；并將入庫庫存商品的實際成本與相關(guān)科目（如生產(chǎn)成本）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對并作交叉索引； (3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確： 1)了解被審計單位對庫存商品發(fā)出的計價方法，并抽取主要庫存商品，檢 查其計算是否正確；若庫存商品以計劃成本計價，還應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。 2)編制本期庫存商品發(fā)出匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核 月庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。 (4)結(jié)合庫存商品的盤點(diǎn)，檢查期末有無庫存商品已到而相關(guān)單據(jù)未到的情況，如有，應(yīng)查明是否暫估入賬，其暫估價是否合理。 ABCD 、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈取得的庫存商品，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實、完備，入賬價值和會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 略 ABCD 投入的庫存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，并同時檢查約定的價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。 略 CAB ，關(guān)注交易價格、交易金額的真實性與合理性，對合并范圍內(nèi)購貨記錄應(yīng)予合并抵銷的數(shù)據(jù)是否抵消。 略 A ，檢查有無長期掛賬的庫存商品，如有，應(yīng)查明原因并作適當(dāng)處理。 略 CE ，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫存商品，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。 略 等因素增加的審計程序。 略 7 審計 目標(biāo) 可供選擇的審計程序 索引號 （五）發(fā)出商品 D 發(fā)出商品的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符 。 ZI3 ABCD 、協(xié)議和憑證，分析交易實質(zhì)，檢查其會計處理是否正確。 略 AB 、數(shù)量和金額與庫存商品的結(jié)轉(zhuǎn)額核對一致，并作交叉索引。 略 D ，并抽取主要發(fā)出商品，檢查其計算是否正確；若發(fā)出商品以計劃成本計價，還應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。 略 ABC ，并復(fù)核 月發(fā)出商品發(fā)出匯總表的正確性。 略 A ，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。 略